Кроме того, не решен вопрос о возможности привлечения физического лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты одновременно нескольких налогов. В диспозиции ст.198 УК РФ предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налога (то есть одного какого-то налога), тогда как ст.199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов (возможно как одного, так и нескольких) с организации.

Действительно, в последнее время возникает много вопросов по поводу возможности привлечения к уголовной ответственности по ст.198 УК РФ физических лиц и предпринимателей за уклонение от уплаты иных, кроме подоходного налога (налога на доходы), налогов (например, предпринимателей без образования юридического лица – за уклонение от уплаты НДС).

Сторонники положительного решения данного вопроса аргументируют это тем, что не только подоходный налог предусматривает подачу декларации в налоговые органы, а термин «иным способом» может быть применим к иным видам налогов, помимо подоходного (налога на доходы).

Например: Внесение в редакцию ст.198 изменений Законом от 25.06.1998 дает основание полагать, что предметом ст.198, кроме подоходного налога, могут выступать и другие виды налога, уплачиваемые физическим лицами, например налог на имущество физических лиц…единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Иной способ уклонения от уплаты налога законодательством не связывается с декларацией о доходах. Более того, этот способ, в отличие от первых двух, не конкретизирован; собственно, речь идет не об одном каком-то способе, а о всех остальных возможных при уклонении от уплаты налога. Он может состоять, например, в неоприходовании какого-либо имущества, в сокрытии ряда сделок, во внесении индивидуальным предпринимателем изменений в бухгалтерские документы, дающие основания для снижения ставки налога, в неполном бухгалтерском фиксировании торговых и иных операций, в перемене места жительства или паспортных данных и т. д.

Если с первыми способами отчасти можно согласиться (непонятно только, как и где физическое лицо должно приходовать свое имущество), то с тем, что способом уклонения от уплаты налога является перемена места жительства и паспортных данных, согласиться никак нельзя. Данные действия могут быть совершены субъектом в целях сокрытия преступления, ухода от ответственности, но не могут служить способом совершения налогового преступления.

По нашему мнению, с позицией о возможности привлечения к уголовной ответственности физических лиц за уклонение от уплаты иных, кроме налога на доходы, налогов согласиться нельзя. При составлении первоначальной редакции ст.198 УК РФ в качестве объекта уголовно-правовой защиты законодатель имел в виду именно общественные отношения, складывающиеся в связи с уплатой подоходного налога. Отсюда в диспозиции этой статьи были указаны наиболее распространенные способы совершения данного преступления:

– путем непредставления декларации о доходах в случае, если подача декларации является обязательной;

– путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Как видно из текста статьи, законодатель имел в виду именно декларацию о доходах, а не какую-то иную декларацию.