Необходимо выделить такой немаловажный момент, касающийся НДС, предъявленный организацией к вычету по товарам, основным средствам, материалам, впоследствии украденным, в соответствии с положениями статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Согласно этой статье подлежат вычетам суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. До 1 января 2006 года такие товары, материалы или основные средства должны были быть еще и оплачены. После похищения основного средства или товаров данное имущество уже не может использоваться в деятельности организации, поэтому НДС по такому имуществу должен быть восстановлен, причем по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной балансовой стоимости похищенного основного средства. Такого мнения придерживаются налоговые органы и Минфин РФ. Например, о необходимости восстановления НДС по недостающим товарам говорится, в частности, в письмах Минфина России от 05.11.2004 № 03-04-11/196 и от 20.09.2004 № 03-04-11/155. Однако имеющаяся арбитражная практика свидетельствует об обратном. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 № А26-12323/04-211 судом был сделан следующий вывод: Налоговый Кодекс РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товаров. Такой же вывод изложен в постановлении ФАС этого же округа 07.02.2006 № А05-7996/2005-29.

В любом случае выбирать ту или иную точку зрения приходится организации, в которых факты кражи, порчи, утери имущества имели место. Если организация предпочитает не спорить с налоговиками, то НДС придется восстановить следующей записью:

Дебет 94 Кредит 68 восстановлен НДС в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного основного средства.

Если виновник найден, то сумма НДС подлежит включению в сумму предъявленного к погашению ущерба. Если виновное лицо не установлено и данный факт подтвержден уполномоченным органом государственной власти, то согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ данный расход можно отнести к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В бюджетном учреждении

При выявлении недостач (хищений) согласно пункту 159 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г № 25н необходимо использовать

счет 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам". Согласно данному пункту на счете учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач и хищений, отнесенные на виновных лиц, оформленные в установленном порядке материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Счет 020900000 "Расчеты по недостачам" включает следующие счета:

020901000 "Расчеты по недостачам основных средств";

020902000 " Расчеты по недостачам нематериальных активов";

020903000 "Расчеты по недостачам непроизведенных активов";

020904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов";

020905000 "Расчеты по недостачам финансовых активов".

Расчеты по недостачам оформляются следующими записями:

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560) и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов". Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020104510 "Поступления в кассу", соответствующих счетов аналитического учета счета 021002400 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов" (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002130, 021002620).

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц и уточнением по решениям судов, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Наиболее часто возмещение ущерба работодателю производится работником путем удержания с заработной платы работника. При этом необходимо учитывать, что взыскание может производиться с соблюдением правил, установленных статьей 138 Трудового Кодекса РФ. Согласно этой статье общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях предусмотренных федеральными законами – 50 % заработной платы, причитающейся работнику. Предельные суммы удержаний должны исчисляться с начисленных сумм заработка за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы физических лиц, на что обращено внимание в статье 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы. Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этом случае размер удержаний не должен превышать 70 %.

Приведем примеры по каждому из этих случаев удержаний.

Пример 9.

На складе организации 15 декабря 2006 г обнаружена недостача товаров на сумму 3000 руб. Руководителем организации 10 января 2007 г издан приказ об удержании данной суммы с кладовщика. Размер удержаний не превышает среднемесячной заработной платы работника за последние 12 месяцев. Ежемесячная сумма заработной платы кладовщика составляет 6000 руб. Кладовщик имеет несовершеннолетнего ребенка. Поскольку в январе 2007 г совокупный доход кладовщика составляет 6000 руб., то есть не превысил 20000 руб., то ему должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты – на него самого 400 руб. в месяц, на его ребенка 600 руб. в месяц.