Не считаются доходами некоторые ситуации получения денег и материальных ценностей, которые не имеют характера предпринимательского дохода. Это, в частности, гранты на научные исследования, некоторые виды целевого финансирования, материальная помощь от учредителя организации. Развернутый перечень таких ситуаций приведен в Налоговом кодексе.

При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.

В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц).

Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.

Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.

Расходы не следует путать с затратами.

Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.

Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:

• оправданны экономически, то есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;

• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.

Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:

• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;

• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);

• материальная помощь работникам;

• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;

• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.

В Налоговом кодексе приведен подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:

• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• оплата труда;

• обязательные страховые взносы;

• обязательное страхование имущества и ответственности;

• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;

• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;

• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;

• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);

• расходы на командировки;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на услуги связи;

• права на использование компьютерных программ;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств;

• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);

• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.

Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.

Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Нематериальные активы–это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.