Проверка. Страшный сон бухгалтера, так как не каждый бухгалтер ее проходил, не всякий юрист читал Налоговый кодекс. И почти ни один предприниматель не знает, как, когда и зачем она проводится.

По просьбам моих подписчиков с этого материала начинаю серию статей, посвященных налоговым проверкам.

Начнем с камеральной налоговой проверки, в быту ее упрощенно называют «камералка».

Цель проведения любой налоговой проверки, включая камеральную, – это контроль за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет налогов и сборов в соответствии с требованиями, установленными НК РФ, и разъяснениями, которые даны в письмах ФНС и Минфина России.

Краткая характеристика камеральной налоговой проверки:

• осуществляется на территории налоговой инспекции, т. е. без приезда инспекторов в офис компании или предпринимателя;

• начинается по умолчанию на следующий день после сдачи налоговой декларации;

• продолжительность проверки – 3 месяца после получения инспекцией налоговой декларации, за исключением НДС.

Камералить декларацию по НДС налоговики могут не больше 2-х месяцев (сказанное относится к расчетам, сданным после 04.09.2018).

Это правило распространяется и на декларации, которые вы сдали раньше, чем положено, по ним срок проведения проверки не увеличивается. Например, вместо крайнего срока для сдачи декларации 25-го числа вас получилось отправить ее пораньше, т. е. 20-го числа. На эти 5 дней срок камеральной проверки не увеличивается, он начнет отсчитываться тогда не от 25-го числа, а от даты сдачи расчета (от 20-го числа).

Причем, в отличие от выездной налоговой проверки, НК РФ не предусматривает увеличение или приостановление сроков проведения камеральной налоговой проверки, за одним исключением, оно относится к декларации по НДС.

Фискалы могут продлить сроки камералки по НДС, если обнаружат ошибки или нестыковки между декларацией и первичными документами. Но сделать они это могут только до обычного срока в 3 месяца. Таким образом, максимально возможный период проверки даже после продления не может превышать 3-х месяцев.

Под камеральную проверку автоматически попадают не только расчеты, которые компания сдает за себя (НДФД, налог на прибыль, УСН и т. д.), но и декларации, которые подают налоговые агенты, речь о расчетах по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ и т. д. Иными словами, все расчеты и налоговые декларации, которые вы подаете в налоговую инспекцию, прокамералят в обязательном порядке.

Отсутствие каких-либо запросов от ФНС в течение 3-х, а в ситуации с декларацией по НДС – 2-х месяцев говорит о том, что камеральная проверка расчета прошла успешно. Собственно, это самый благоприятный сценарий.

Если не все так гладко, в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекция может запрашивать дополнительные документы и пояснения. Но сделать это фискалы могут в строго установленных ст. 88 НК РФ случаях.

К ним в частности относятся:

• подача декларации НДС с суммой к возмещению налога из бюджета;

• выявлены противоречия и расхождения в декларации, например, арифметические ошибки;

• предоставлена декларация по акцизам к вычету;

• подана в течение 2-х лет уточненка, в которой сумма налога заявлена к уменьшению по сравнению со сданной ранее декларацией за этот же налоговый период;

• применяются налоговые льготы;

• и другие.

Полный печень ситуаций, когда могут быть запрошены документы, раскрыт в ст. 88 НК РФ. Очень советую эту статью кодекса детально изучить.

Распространенная ситуация, когда на практике была сдана декларация, по которой у контролеров не было оснований для запроса дополнительных документов, например, в ней не обнаружены ошибки, не заявлена сумма к возмещению из бюджета, не применяются налоговые льготы и т. д.

При этом налоговики выслали в адрес бизнесмена требование с дачей пояснений, но в него они еще включили перечень документов, которые им хотелось бы получить от налогоплательщика. Бывают случаи, что, камераля декларацию по НДС, могут запросить даже ОСВ по счетам 01 и 02, 66, 67 и т. д., т. е. к расчету НДС вообще не имеющие никакого отношения.

Следует понимать, что такое желание контролеров противоречит НК РФ, а раз так, вы вправе не предоставлять ни информацию, ни дополнительные документы.

Перечислю ТОП-5 незаконных требований ФНС в рамках проведения «камералки», которые рассчитаны на неопытных бухгалтеров:

1. Инспекция просит документы позже 3-х месячного срока, отпущенного для проведения камеральной проверки. Отказывайте и не предоставляйте, основание – п. 2 ст. 88 НК РФ, постановление ФАС ЦО от 09.08.2010 № А68—13557/09.