Как налоговая инспекция передает свое требование и когда оно считается полученным.

Имеются ограниченные сроки, в течение которых вы обязаны отреагировать на полученное требование и предоставить ответ в ФНС. За нарушение будет штраф.

Так, с момента получения из налоговой требования у вас имеется 10 рабочих дней на то, чтобы предоставить ответ и копии документов по списку.

«Момент получения» требования зависит от способа отправки запроса контролерами. Когда речь идет об отправке требования почтой России, датой его получения налогоплательщиком считается 6 день после того, как заказное письмо налоговиками направили на ваш адрес.

При этом направлять требования почтой России налоговая инспекция имеет право лишь в случае отсутствия возможности передать запрос по ТКС или вручить требование налогоплательщику лично (п. 1 ст. 93 НК).

Даже если требование о предоставлении документов вы получили после окончания сроков проверки, но выписано оно датой, на которую проверка еще шла, ответить на него вы обязаны. Причем правило действует даже в том случае, если налоговики направили вам в последний день проверки запрос на предоставление документов, которые уместятся в 20 папок, это никакого значения не имеет.

Если чувствуете, что не сможете собрать документы за 10 дней, это не повод для паники, продлить срок на сбор документов позволяет абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ.

На следующий день после получения требования о предоставлении документов отошлите в ФНС уведомление с просьбой о продлении сроков ответа на требование и причин, по которым вы не успеваете собрать документы. Например, такой причиной может быть большой объем запрашиваемых документов. Бланк уведомления, утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

Если в рамках проведения камеральной проверки сотрудники ФНС требуют представить письменные пояснения без указания конкретной ошибки в декларации или же выявленного противоречия, то исполнять такое требование, а тем более предоставлять дополнительные документы (договоры, накладные, ОСВ из «1С» и т. д) не стоит – это незаконно.

Имеется многочисленная судебная практика, когда суды с такой тактикой налогоплательщика соглашались и вставали на его сторону в спорах с ФНС.

Например, постановления Президиума ВАС от 11.11.2008 №7307/08, ФАС Московского округа от 12.01.2010 № КА-А40/14809—09, от 16.07.2009 № КА-А40/6618—09, Центрального округа от 07.07.2009 № А08—900/2009-16, Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 № А19—14101/08, от 25.05.2009 № А33—15083/08-Ф02—2251/09, Уральского округа от 02.03.2009 № Ф09—762/09-С3, от 02.12.2008 № Ф09—8292/08-С2.

В ходе проверки у вас могут запросить и устные пояснения, а не только письменные (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого вам направят бланк о вызове в инспекцию (утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Подобный вызов в инспекцию не следует игнорировать, в срок, указанный в уведомлении, лучше явится в инспекцию. Иначе можно получить санкции в виде привлечения к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП.

Если из требования невозможно понять, какие именно документы запрашиваются налоговой инспекцией, то вы вправе их не предоставлять вовсе. Например, в требовании контролеры указали:

«…предоставить счета-фактуры за 1 квартал 2019 года…» – эту фразу можно рассмотреть двояко. Какие счета-фактуры? Абсолютно все за 1 квартал 2019 года? Или по определенному контрагенту? А также сколько документов нужно предоставить в налоговый орган – 5 или 125 шт.?

Иными словами, если в требовании нет четкой конкретики, значит, выполнить его невозможно, поэтому вас не могут оштрафовать за его невыполнение.

Однако если вы не хотите провоцировать лишний спор с контролерами, а тем более доводить его до суда, рекомендуется попросить инспектора конкретизировать и уточнить свой запрос.

Другой пример, в требовании указано: «…предоставить все счета-фактуры по контрагенту ООО «Альфа»…», в таком случае необходимо действительно предоставить все счета-фактуры, которые относят к проверке НДС за проверяемый квартал, по этому контрагенту.

За каждый непредоставленный счет-фактуру обоснованно вам вменят штраф – 200 р.

Верховный суд с таким подходом солидарен (Определение ВАС №302-КГ15—19180 от 04.02.2016).

Если в сданной декларации контролерами обнаружены ошибки, противоречия или не полностью отражены какие-то данные, в результате чего налог к уплате в бюджет был занижен, вы вправе в течение 5 дней после получения запроса внести соответствующие исправления в отчетность и сдать «уточненку».

В такой ситуации по старой налоговой декларации проверка закончится, и камералить инспекторы заново начнут уже предоставленную уточненную декларацию.

В особых случаях может быть принято решение о проведении экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки.

О том, что налоговики вправе прибегнуть к подобным дополнительным контрольным мероприятиям, сказано, в частности, в письме ФНС России № АС-4-2/22690 от 29.12.2012 (п. 5).

Например, экспертиза может быть инициирована, когда существует подозрение на махинации и подделку документов. В таком случае позовут экспертов – почерковедов и криминалистов.