Пользователей бухгалтерской учетно-аналитической информации исходя из информационных потребностей можно классифицировать по разным признакам, в том числе по отношению к организации – на внешних и внутренних, а также по отношению к собственности организации – на имеющих прямой финансовый интерес и не имеющих его (рис. 1.1).

Например, собственники – инвесторы (как нынешние, так и потенциальные акционеры) заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о способности организации выплачивать дивиденды; заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты; поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы; покупатели и заказчики – в информации о продолжении деятельности организации; органы власти – в информации для осуществления возложенных на них функций, например по распределению ресурсов, регулированию государственной собственности, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения; общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях и т. д.

Рис. 1.1. Пользователи бухгалтерской информации

Основным поставщиком финансовой информации исторически являлась бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерский учет как система – достаточно новое понятие, возникшее в XX в. в результате различных дискуссий ученых и практиков, в том числе на тему: «Бухгалтерский учет – это наука? Бухгалтерский учет – это ремесло? Бухгалтерский учет – это искусство?»

Бухгалтерский учет допустимо толковать как систему классификации и переработки первичной информации о прошлых событиях и решениях менеджеров по распоряжению ресурсами, приведших к количественным и качественным изменениям собственности (частной, акционерной, государственной и др.). Результатом переработки учетно-аналитической информации являются систематизированные отчеты – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и др. Совокупность перечисленных отчетов принято называть финансовой отчетностью, которая регулируется, составляется и используется каждым государством и необходима в межгосударственных связях.

Общую совокупность учетно-аналитической информации финансовой отчетности подразделяют на три основные категории:

1. Информация, отражающая текущее финансовое состояние организации, величину и структуру его активов (имущества) и источников их образования, размер вовлеченных в оборот материальных и финансовых ресурсов и эффективность их использования, результаты хозяйственной деятельности за определенный промежуток времени. Такого рода информация нужна для анализа и, соответственно, оценки привлекательности организации.

2. Информация, имеющая отношение к налогообложению. Традиционно она является разновидностью информации бухгалтерского учета и представляет собой часть информационной бухгалтерской системы, раскрывающей взаимоотношения организации с государством в виде финансового потока, наполняющего его бюджет. В силу важности правильного взаимоотношения с государством в форме расчетов с бюджетом в финансовом учете выделился налоговый учет как часть информационной бухгалтерской системы.

3. Информация, необходимая для эффективного управления организацией. Она применяется менеджерами и служит для удовлетворения главным образом внутренних нужд по обеспечению текущего и оперативного управления ресурсами (микроэкономика). К такого рода информации относятся данные о величине затрат на производство и реализацию продукции, о себестоимости единицы продукции, о соотношении объема реализованной продукции, ее себестоимости и прибыли, о величине ожидаемых доходов и расходов в результате осуществления планируемых хозяйственных мероприятий, контрактов, сделок, инвестиций, о прогнозировании уровня рентабельности новых видов продукции. Этот информационный поток формируется в рамках так называемого управленческого или производственного учета. Внутренняя экономическая информация относится к разряду коммерческой тайны, ее объем для руководителей различных уровней ограничен рамками их непосредственной компетенции, а доступ к различным видам учетной информации регулируется выполнением менеджерами функциональных обязанностей.

Группировка информации по трем перечисленным категориям является основанием толкования бухгалтерского учета как системы микро– и макроэкономики, состоящей из трех взаимосвязанных подсистем: бухгалтерского финансового учета (макроэкономика, предоставление внешней отчетности и оценка деятельности менеджмента), бухгалтерского налогового учета (макроэкономика, оценка выполнения обязательств по наполнению бюджета как финансовой основы государства), бухгалтерского управленческого учета (микроэкономика, для управления предпринимательскими рисками и обеспечения финансово-экономической безопасности организации). В России в XX в. первые две подсистемы обслуживали информационные потребности управленцев макроуровня – уровня государства. В настоящее время выделились в отдельные подсистемы налоговый и управленческий учет. Но это не означает распада сложившейся почти за 80 лет национальной системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как систему переработки экономической информации по-прежнему организует главный бухгалтер, входящая информация о прошлых событиях и решениях менеджмента едина, все подсистемы учета взаимосвязаны, а исходящая информация направлена на удовлетворение спроса пользователей трех перечисленных категорий.

Влияние финансовых событий на системы бухгалтерского учета

Системы бухгалтерского учета каждой страны формировались исходя из интересов пользователей финансово-экономической информации и ее востребованности для целей управления собственностью. Особенностями эволюционного развития человечества в XX в. стали экономическая интеграция, корпоративная интернационализация, развитие международного финансового рынка, формирование международного рынка капитала, усиление роли мультинациональных корпораций (МНК), международная статистика.

Интеграция (от лат. integratio – восстановление, восполнение от integer – целый) – объединение в целое каких-либо частей, элементов. Экономисты выделяют «валютную», «вертикальную», «горизонтальную», «круговую» интеграцию, «прогрессивную», «регрессивную», «финансовую», «экономическую» и т. д. Раскроем содержание двух последних понятий: «финансовая» и «экономическая интеграция».

Финансовая интеграция представляет собой процесс гармонизации и унификации налоговых систем, бюджетной классификации, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля со стороны центральных эмиссионных банков за деятельностью кредитных институтов в целях большей координации внутренней и внешней экономической политики государств, входящих в группировки.

Экономическая интеграция обеспечивается концентрацией и переплетением согласованной межгосударственной экономической политики и предполагает сближение и взаимоприспособление отдельных национальных хозяйств. Экономическая интеграция осуществляется в виде различных организационных форм. Например, одна компания организует свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующего параллельно с другими подразделениями. Другая компания предпочитает организацию отдельных производственных линий, автономно осуществляющих свою деятельность как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Еще одной из форм организации может стать обособление по функциональному признаку: функции производства, сбыта, поисковых исследований, финансов, учета и интеграция в отдельные функционально-производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурных подразделений мультинациональных корпораций (МНК) независимо от места их нахождения.