Правильное разграничение периодов означает: отчет менеджмента о хозяйственной деятельности (принятых менеджерами решениях) составляется за конкретный период, который охватывает все хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами, имевшими место в отчетном хозяйственном году, даже если они приведут к затратам и доходам в следующем году.

Требование «полноты и достоверности» выражается в том, что все статьи имущества и задолженностей необходимо представить по стоимости, которая соответствует нормам торгового права.

Ясность и наглядность – четкая структура, однозначные наименования, придерживание валового принципа (без сальдирования сумм).

Счет прибылей и убытков («П и У»), называемый также отчетом о хозяйственной деятельности, – это финансовый отчет менеджеров за определенный период времени. Он отражает все затраты и доходы хозяйственного года и информирует о финансовых результатах. Его составление обязательно для всех организаций. Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и мандатные товарищества на акциях обязаны подробно пояснять отдельные статьи баланса, а также счета прибылей и убытков, предъявлять используемые методы амортизационных отчислений.

Следовательно, в Германии бухгалтерский учет как система строится так, чтобы удовлетворять следующим требованиям:

• полнота, т. е. отражение в учете всех хозяйственных операций;

• правильность содержания;

• временное разграничение, т. е. записи производятся в соответствии со временем совершения операции;

• ясность;

• наглядность;

• возможность проверки;

• правильность формы, т. е. исправления в отчетности и документах запрещены.

Особенностью учетной системы Германии является применение двух видов отчетности – коммерческой и налоговой, составленной на основе коммерческой, но измененной в соответствии с налоговыми правилами. Коммерческий вариант может быть составлен в виде баланса результатов и баланса имущества. Распределение статей по отчетным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов и включает отложенное налогообложение.

Малые предприятия имеют право составлять только налоговую отчетность. Но крупные компании составляют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибыли и убытках.

Публикация отчетности обязательна для компаний, применяющих МСФО. Акционерные общества открытого типа представляют фондовой бирже промежуточную отчетность. Отчетность сдается всеми компаниями в коммерческие регистры по месту их нахождения с сообщением об этом в специализированном информационном вестнике.

В Германии возникают дискуссии о независимости контролеров финансовой отчетности – аудиторов, при этом выделяются три особенности, влияющие на независимость аудиторов:

1) владение аудиторскими фирмами акциями клиентов;

2) незначительная ответственность аудиторов по немецкому законодательству;

3) нарушение независимости аудиторов, если доходы от консультирования руководства составляют около 30 %.

Следовательно, учет и аудит в Германии имеют национальные особенности. Дальнейшее развитие учета и аудита связывается с применением МСФО и директив ЕС, но с сохранением национальных особенностей.

Испания

Цели

Получить общее представление о:

• системе бухгалтерского регулирования в Испании;

• содержании и требованиях общего плана бухгалтерского дела

(ОПБД);

• бухгалтерских принципах;

• требованиях к годовой финансовой отчетности и ее содержании;

• консолидации бухгалтерской отчетности;

• бухгалтерской профессии в Испании;

• об аудиторской деятельности.

Обзор

Система нормативного регулирования в Испании. В Испании бухгалтерское регулирование находится в ведении Министерства экономики и финансов – созданного им Института бухгалтеров и аудиторов (ICAC) и ограничивается нормами Торгового кодекса и Закона о деятельности компаний.

Общий план бухгалтерского дела (ОПБД). Общий план бухгалтерского дела устанавливает бухгалтерские принципы, правила составления бухгалтерской отчетности, проведения аудиторских проверок и опубликования отчетности.

Бухгалтерские принципы. Принципы учета в Испании соответствуют положениям 4-й Директивы ЕЭС для обеспечения истинного и непредвзятого представления о состоянии компании и, кроме того, включают следующие профессиональные принципы: разумная осторожность, функциональность, документирование, первоначальная стоимость, начисление, сопоставимость, отсутствие взаимопогашения, неизменность методов учета, материальность.

Финансовая отчетность. Годовая бухгалтерская финансовая отчетность включает в себя: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, комментарии к ним и отчет руководства компании. Допускаются полный и сокращенный варианты отчетности.

Сокращенный баланс содержит информацию, сгруппированную в два раздела: актив и пассив. Анализируя информацию актива, можно узнать о суммах основного и оборотного капитала; расходах на предварительную оплату, краткосрочных обязательствах и др. Пассив сокращенного баланса показывает сумму собственного капитала, отсроченной прибыли, резерва на непредвиденные ситуации и платежи, сумму долгосрочных обязательств организации.