А вот налоговые декларации по налогу на имущество организаций необходимо подавать не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Налог на имущество физических лиц рассчитывает налоговый орган и направляет налогоплательщикам соответствующие уведомления об уплате данного налога. Законодательство РФ не разделяет имущество физического лица и имущество индивидуального предпринимателя.

Об этом еще в 1996 году говорил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и далее в Определении от 11.05.2012 № 833-О: «Гражданин – индивидуальный предприниматель использует свое имущество для занятия предпринимательской деятельностью и как личное имущество, и в этом смысле его имущество юридически не разделяется».

Но вот здесь и начинается самое интересное, поскольку есть имущество, которое по своему назначению не может быть использовано в личных целях, а предназначено исключительно для коммерции.

Забегая немного вперед, отмечу, что для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, НК РФ предусмотрены некоторые налоговые льготы.

Так, согласно пункту 3 статьи 346.11 и пункту 10 статьи 346.43 НК РФ, применение индивидуальными предпринимателями УСН и ПСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.

Данный перечень ежегодно обновляется. И по своему опыту скажу, что практически не осталось имущества, которое не было бы включено в данный перечень. Многие из вас зададутся вопросом: зачем выбирать такую сложную систему налогообложения, как ОСНО? Дело в том, что использование данного налогового режима особенно необходимо и характерно для среднего и крупного бизнеса, так как нет никаких ограничений по численности работников, стоимости основных средств, применяемых видов деятельности, годового оборота и т. д.

И еще немаловажный факт – ОСНО в обязательном порядке должны применять организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством (переработкой) и реализацией подакцизных товаров и для которых дополнительным налогом является акциз. Акциз – это, как и НДС, косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (алкогольная и парфюмерная продукция, топливо, табак и т. д.), но, в отличие от НДС, ставка акциза зависит от вида подакцизного товара (статья 193 НК РФ).

Наряду с общей системой налогообложения в России действуют и специальные режимы, среди которых самыми распространенными являются упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и налог на профессиональный доход (НПД). Рассмотрим особенности каждого из указанных налоговых режимов.

Упрощенную систему налогообложения (УСН) можно отнести к одному из широко применяемых режимов налогообложения, который стал еще более актуальнымв связи с отменой с 2021 года самого популярного налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

УСН вправе применять как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Однако не все из них вправе использовать УСН. Полный список лиц, которые не могут претендовать на УСН, приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, вот некоторые из них:

• организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей;

• организации, имеющие филиалы;

• ломбарды;

• банки;

• иностранные организации;

• микрофинансовые организации;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;

• организаторы азартных игр;

• организации, в которых доля участия других организаций более 25 % (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях), и другие.

Для применения УСН вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и вновь созданные организации должны уведомить налоговый орган о переходе на УСН в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Для остальных налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на УСН, действует другое правило: со следующего календарного года им необходимо уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.