Начисление процентов в бухгалтерском учете фирма производила ежемесячно.

Возврат основной суммы долга вместе с выплатой начисленных процентов был произведен 23 августа 2005 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли фирма определяла методом начисления. А авансовые платежи по налогу на прибыль производились ежеквартально.

Курс евро составлял: на 31 мая 2005 года- 36,8 руб./евро; на 30 июня 2005 года — 36,9 руб./евро.; на 31 июля 2005 года — 36,8 руб./евро; на 23 августа 2005 года — 37 руб./евро.

В бухгалтерском учете фирмы операции, связанные с займом, были отражены следующим образом.

В мае 2005 года:

Дебет 51 Кредит 66

— 366 000 руб. — получен заем от учредителя;

Дебет 91 Кредит 66

— 968 руб. (10000 евро х 36,8 руб./евро х 6%: 365 дн. х 16 дн.) — начислены проценты по займу в мае.

В июне 2005 года:

Дебет 91 Кредит 66

— 1820 руб. (10000 евро х 36,9 руб./евро х 6%: 365 дн. х 30 дн.) — начислены проценты по займу в июне.

В налоговом учете за полугодие 2005 года должна быть учтена отрицательная разница по основной сумме долга по займу в размере 3000 руб. (10000 евро х (36,6 руб./евро — 36,9 руб./евро)).

В налоговой учетной политике фирмы записано, что предельная величина расходов по начисленным процентам признается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Таким образом, при ставке рефинансирования в 13% предельный размер расходов на проценты будет составлять 14,3% (13% х 1,1). Соответственно, предельный размер процентов по займу за полугодие 2005 года в рублях — 6650 руб. (10000 евро х 36,9 руб./евро х 14,3%: 365 дн. х 46 дн.).

Сумма процентов по займу, которая была принята в налоговом учете — 2790 руб. (10000 евро х 36,9 руб./евро х 6%: 365 дн. х 46 дн.). Вместе с отрицательной разницей по основной сумме долга это составило 5790 руб. (2790 + 3000). Эта сумма меньше, чем 6650 руб., а значит, 5790 руб. можно учесть в расчетах при исчислении налога на прибыль.

Однако 3000 руб. — отрицательная разница по основной сумме долга — в бухгалтерском учете не признается, и из-за этого появляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— 720 руб. (3000 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Продолжим рассматривать проводки в бухгалтерском учете.

В июле 2005 года:

Дебет 91 Кредит 66

— 1875 руб. (10000 евро х 36,8 руб./евро х 6%: 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты по займу в июле.

В августе 2005 года:

Дебет 91 Кредит 66

— 1399 руб. (10000 евро х 37 руб./евро х 6%: 365 дн. х 23 дн.) — начислены проценты по займу в августе.

В налоговом учете сумма принимаемых в расходы процентов по данному займу за июль-август 2005 года составила 3284 руб. (10000 евро х 37 руб./евро х 6%: 365 дн. х 54 дн.).

В налоговом учете за 9 месяцев 2005 года должна быть учтена отрицательная разница по основной сумме долга по займу в размере 4000 руб. (10000 евро х (36,6 руб./евро — 37 руб./евро)). Из этой суммы 3000 руб. были учтены в I полугодии 2005 года. Следовательно, за июль-август 2005 года отрицательная разница составила 1000 руб.

Предельный размер процентов по займу за 9 месяцев 2005 г. в рублях — 7828 руб. (10000 евро х 37 руб./евро х 14,3%: 365 дн. х 54 дн.). Сумма процентов по займу, которая была принята в налоговом учете за июль-август 2005 года — 3284 руб. Вместе с отрицательной разницей по основной сумме долга это составило 4284 руб. (3284 + 1000). Эта сумма меньше, чем 7828 руб., а значит, 4284 руб. можно учесть в расчетах при исчислении налога на прибыль.

Однако 1000 руб. — отрицательная разница по основной сумме долга — в бухгалтерском учете не признается, и из-за этого появляется постоянный налоговый актив.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— 240 руб. (1000 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Возврат основного долга будет отражен записями:

Дебет 66 Кредит 51

— 370000 руб. (10000 евро х 37 руб./евро) — возвращена основная сумма долга;

Дебет 91 Кредит 66

— 4000 руб. (370 000 — 366 000) — отражена суммовая разница, возникшая по основной сумме долга.

В налоговом учете данная суммовая разница не признается, поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 960 руб. (4000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 Кредит 51

— 6082 руб. (10000 евро х 6%: 365 дн. х 100 дн. х 37 руб./евро) — выплачены учредителю проценты, начисленные по займу;

Дебет 91 Кредит 66

— 20 руб. (6082 — 968 — 1820 — 1875 — 1399) — отражена отрицательная суммовая разница между суммой начисленных и выплаченных в бухгалтерском учете процентов.

Разница между суммой процентов по займу, принятых в бухгалтерском и налоговом учетах, составила 8 руб. (6082 — 2790 — 3284). Так как величина процентов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство: