Заметьте, что в составе оплаты за отгруженный товар организация получает от покупателя и НДС. Сумма НДС указана в счете-фактуре, который организация выставляет в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). В платежных документах НДС выделен отдельной строкой. Как поступить с этим налогом?

Для того чтобы организация имела возможность оставить НДС себе, она должна переделать договор купли-продажи товара, увеличив стоимость товара на сумму НДС, и внести соответствующие изменения в счет-фактуру и платежные документы. Это наиболее выгодный для организации вариант. Но он возможен только в том случае, если покупатель согласится изменить условия договора.

Другой вариант – вернуть НДС покупателю. В этом случае продавец и покупатель должны, наоборот, уменьшить стоимость товаров на сумму НДС. Тогда получается, что произошла переплата, которую продавец должен вернуть.

ПРИМЕР

Предположим, что в договоре купли-продажи между ООО «Гранд» и покупателем право собственности на товары переходит к покупателю только после оплаты полученных товаров.

При отгрузке товаров в декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Гранд» сделана проводка:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 400 000 руб. – отражена учетная стоимость отгруженных товаров.

В начале 2006 года были проведены переговоры с покупателем, в результате которых было подписано дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем было указано, что с 1 января 2007 года ООО «Гранд» переходит на упрощенную систему налогообложения и с этого момента не является плательщиком НДС. В связи с этим реализация товаров организации производится без НДС. Поэтому стоимость товаров, указанная в договоре, была уменьшена до 500 000 руб., из договора купли-продажи было изъято упоминание об НДС. Кроме того, на отгруженные товары был выставлен новый счет-фактура без указания НДС.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разделе 1 Книги учета доходов и расходов бухгалтер укажет:

– сумму поступившего дохода в размере 500 000 руб. (графы 4 и 5);

– учетную стоимость реализованных товаров в размере 400 000 руб. (графы 6 и 7).

После перехода на «упрощенку» получены ранее оплаченные товары (работы, услуги)

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут не все организации, перешедшие на применение упрощенной системы, а только те, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем сделать это можно только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР

ООО «Гранд» 28 декабря 2006 года осуществило предварительную оплату аренды офиса за январь 2006 года в размере 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.

В бухгалтерском учете организации была сделана запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. – перечислена арендная плата за январь 2006 года.

В январе 2007 года организация сможет учесть в составе расходов:

– оплату аренды офиса в размере 20 000 руб.;

– сумму НДС, уплаченную в составе арендной платы в размере 3 600 руб.

Товары, работы, услуги получены до перехода на «упрощенку», а оплачены после него

Возможно, что на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Что касается «входного» НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.

После перехода на «упрощенку» организация может рассчитывать на налоговый вычет по «входному» НДС. Но это возможно только в том случае, если товары (работы, услуги) были использованы при общем режиме налогообложения (см. письмо Минфина России от 09.03.2004 № 04-03-11/35).