В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

– выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.

В 2005 году «вмененный» налог не мог уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50 процентов, для больничных же никаких оговорок в Налогового кодекса РФ не было. Поэтому «вмененщики» уменьшали единый налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы. С 2006 года этот порядок изменился: ЕНВД вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:

– средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;

– средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.

Как мы уже говорили, данный порядок предусмотрен статьей 2 Закона № 190-ФЗ. Причем статья 3 Закона № 190-ФЗ предоставляет работодателям право добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы в размере 3 % от суммы вознаграждений сотрудникам. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности будет осуществляться полностью за счет средств ФСС РФ. Аналогичный порядок действует и в отношении индивидуальных предпринимателей. Они могут уплачивать добровольные страховые взносы на случай собственной временной нетрудоспособности в размере 3,5 % от суммы своих доходов.

ПРИМЕР

Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 50 кв. м. В организации работают три официанта, повар, мойщик посуды, уборщица и администратор. За I квартал 2007 года сумма фонда оплаты труда наемным работникам составила 120 000 руб.

Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.

Рассчитаем сумму вмененного дохода за I квартал.

Корректирующий коэффициент К1 равен единице; К2 равен 1,132.

Базовая доходность в месяц на один квадратный метр зала обслуживания по данному виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца равна:

(1000 руб. Ч (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) Ч 1 Ч 1,132) = 169 800 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит:

169 800 руб. Ч 15 % = 25 470 руб.

Эту сумму можно уменьшить на уплаченные во 2 квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально исчисленной суммы налога:

25 470 руб. Ч 50 % = 12 735 руб.

Фактически уплаченная организацией сумма страховых пенсионных взносов и больничных за II квартал составила 13 800 руб., то есть превысила рассчитанную выше нормативную величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1065 руб. (13 800 руб. – 12 735 руб.).