При этом Иванов родился в 1970 году. Взносы на обязательное пенсионное страхование с его зарплаты составили:

2800 руб. (20 000 руб. Ч 14 %).

Из них на страховую часть пенсии приходится: 2000 руб. (20 000 руб. Ч Ч 10 %), а на накопительную – 800 руб. (20 000 руб. Ч 4 %).

Распределим эти взносы между видами деятельности. Так, на оптовую торговлю нужно отнести 750 руб. (2000 руб. Ч 37,5 %) страховой и 300 руб. (800 руб. Ч 37,5 %) накопительной части. Эти суммы соответственно уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный бюджет.

А сумма взносов на пенсионное страхование, включаемая в расходы розничной торговли, равна 1750 руб. (2800 – 750–300). Из них 1250 руб. (2000 – 750) – страховая часть взносов и 500 руб. (800–300) – накопительная.

В бухгалтерском учете организации взносы на обязательное пенсионное страхование отражаются так:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

– 750 руб. – начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

– 300 руб. – начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

– 1250 руб. – начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

– 500 руб. – начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51

– 2000 руб. – уплачены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51

– 800 руб. – уплачены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова.

Налог на вмененный доход за II квартал 2007 года составил 15 000 руб. В бухгалтерском учете организации он отражен следующим образом:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог на вмененный доход»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»

– 15 000 руб. – начислен налог на вмененный доход за II квартал 2007 года.

50 % от суммы налога – это 7500 руб. (15 000 руб. Ч 50 %).

Предположим, что за апрель и июнь 2007 года все показатели фирмы такие же, как в мае. Итак, сумма пенсионных взносов, приходящаяся на розничную торговлю, за II квартал 2007 года такова:

1750 руб. Ч 3 мес. = 5250 руб.

Вся эта сумма была уплачена до 15 июля 2007 года.

5250 руб. ‹7500 руб.

Значит, единый налог на вмененный доход организации, исчисленный за II квартал 2007 года, можно уменьшить на всю сумму взносов с зарплаты Иванова, приходящихся на розничную торговлю. В бухгалтерском учете эта операция никак не отражается.

Раздельный учет НДС

Фирмы, освобожденные от НДС, учитывают суммы «входного» налога в стоимости купленных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ). Если приобретенное имущество (работы, услуги) используют в операциях как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в определенной пропорции (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ). Кодекс требует составлять эту пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Рассмотрим порядок ведения раздельного учета по НДС, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют вид деятельности, переведенный на уплату единого налога, и иной вид деятельности.

ПРИМЕР

Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога, и оптовую торговлю, являясь при этом плательщиком НДС.

Фирма приобретает грузовой автомобиль, который используется для доставки товаров, реализуемых и оптом и в розницу.