Отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, так что в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ это может стать основанием для применения к предприятию штрафных санкций.

ПРИМЕР

На малом предприятии сочли неудобными утвержденные формы приходного и расходного кассовых ордеров для ведения кассовых операций. И разработали собственные, которые и начали использовать в работе.

При этом руководство малого предприятия упустило из виду, что унифицированные формы первичных документов, которыми оформляются кассовые операции, утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Согласно указанному постановлению прием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1), а выдача наличных денежных средств – расходным кассовым ордером (форма КО-2). Предприятие должно использовать в работе именно эти формы.

В то же время штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов применяется при отсутствии первичных документов, или отсутствии счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.

Конечно, если предприятие является плательщиком НДС, то обязано правильно заполнять книгу покупок и книгу продаж. Но если по каким-то причинам эти регистры отсутствуют или содержат ошибки, означает ли это, что предприятие может быть привлечено к ответственности на основании статьи 120 Налогового кодекса РФ?

По мнению ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 2 июля 2003 г. по делу № Ф08-2313/2003-860А) вовсе нет. Признавая недействительным решение налоговой инспекции о взыскании 5000 руб. штрафа, суд указал, что книга продаж не относится к регистрам бухгалтерского учета, поэтому оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса, не имеется. Учитывая итоги рассмотрения данного дела, нужно также осознавать, что при рассмотрении дела в другом суде, выводы суда могут быть абсолютно противоположными.

Очень важным вопросом организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии является принятие учетной политики.

Наличие на предприятии учетной политики – это одновременно и право, и обязанность предприятия. И Законом о бухгалтерском учете, и Положением по ведению учета и отчетности предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика является важным условием правильного ведения бухгалтерского учета, соблюдения его методологии, выведения финансовых результатов деятельности, а также элементом одновременно налоговой политики предприятия и налогового контроля со стороны налоговых органов.

Это связано с тем, что финансовые результаты, получаемые по данным бухгалтерского учета, достаточно субъективны и лишь приблизительно отражают реальное состояние предприятия на определенную дату. Такое положение складывается в силу принятия той или иной методики ведения бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности.

Конкретные требования по формированию (выбору и обоснованию) и раскрытию (приданию гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Оно утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее – ПБУ 1/98). Указанные в ПБУ 1/98 требования распространяются в части формирования учетной политики – на организации, независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, на основании учредительных документов либо по собственной инициативе.

ПБУ 1/98 – это положение по бухгалтерскому учету, формально его требования не распространяются на налоговый учет, то есть учет, осуществляемый в целях налогообложения. Однако налоговый учет также требует конкретизации способов ведения налогового учета, поэтому, по нашему мнению, есть два выхода – или делать две учетные политики (для бухгалтерского и налогового учета), что нерационально, или учесть в единой учетной политике цели бухгалтерского и налогового учета.

Поэтому на страницах данной книги, говоря об особенностях формирования учетной политики, подразумеваются и цели бухгалтерского и цели налогового учета. При этом в учетной политике предприятия должны быть оговорены те положения по ведению бухгалтерского и налогового учета, по которым законодательство предусматривает многовариантность отражения. То есть предприятием выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского и налогового учета, то, формируя учетную политику, организации разрабатывают соответствующий способ самостоятельно, исходя из положений по бухгалтерскому и налоговому учету.