Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, – на счете 90 «Продажи».

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», при использовании упрощенной формы учета – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Способ отражения реализации при применении общеустановленной системы может зависеть и от способа оценки товаров, выбранного на предприятии.

Реализация в зависимости от выбранного метода будет выглядеть следующим способом:

ПРИМЕР

Покупная стоимость товаров составляет 120 000 руб. Продажная стоимость товаров с учетом НДС равна 169 920 руб. Предприятие 1 при этом учитывает товар с использованием счета 42, а Предприятие 2 без указанного счета.

Отражение у Предприятия 1:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 169 920 руб. – осуществлена реализация товара;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

– 169 920 руб. – внесена в кассу выручка за реализованный товар;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 25 920 руб. – начислен НДС от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – списана покупная стоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 42

– 24 000 руб. – сторнирована реализованная торговая наценка;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

– 24 000 руб. (169 920 – 25 920–120 000) – определен финансовый результат от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

– 5 760 руб. (24 000 руб. Ч 24 %) – начислен налог на прибыль.

Отражение у Предприятия 2:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 169 920 руб. – осуществлена реализация товара;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

– 169 920 руб. – внесена в кассу выручка за реализованный товар;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 25 920 руб. – начислен НДС от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – списана покупная стоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

– 24 000 руб. (169 920 – 25 920–120 000) – определен финансовый результат от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

– 5 760 руб. (24 000 руб. Ч 24 %) – начислен налог на прибыль.

Разные партии товаров поступают по разным ценам. По какой же цене их списывать при их реализации?

Пункт 16 ПБУ 5/01 предусматривает несколько способов оценки выбывающих материально-производственных запасов, а значит, и товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), а именно:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Аналогичные условия содержатся в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н.

Пункт 14 Типовых рекомендаций по организации бухучета малых предприятий указывает, что товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

При этом никакого выбора из предложенных методов сделать не предлагается. Если на предприятии и так хотят применять списание по средней себестоимости, то, как говорится, вопросов нет. Но если выгоден какой-то другой способ списания, можно ли применять его? На наш взгляд, несмотря на приведенный пункт Типовых рекомендаций, все-таки можно. Дело в том, что уравниловка малого бизнеса со всем остальным бизнесом в целом, отрицательно сказываясь на его развитии, в данном случае играет ему на руку. Формально мало какое фактически малое предприятие может считаться юридически малым, так как не соблюдается вся предусмотренная законодательством процедура, которую мы уже рассматривали на страницах данной книги. Это – во-первых.