Шрифт:
При применении общепринятой формы бухгалтерского учета начисление налога на имущество было бы отражено так:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 92 руб. – начислен налог на имущество за I квартал 2004 года
При этом счет 91 ежемесячно следует закрывать в дебет (убыток) или кредит (прибыль) счета 99 «Прибыли и убытки».
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
– 842 руб. (750 + 92) – по окончании отчетного периода счет 91 закрыт.
Налог на прибыль
Порядок и особенности исчисления налога на прибыль организаций определяются согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Еще раз напомним: чтобы правильно исчислить налогооблагаемую базу по налогу, налогоплательщик должен вести учет, который бы позволял формировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. А также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
А вот выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, малым предприятиям, к счастью, не нужно.
Вообще применение указанного Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Звучит вполне прилично, если не знать о том, что указанное положение достаточно сложно к прочтению и освоению, и отношение к нему у подавляющего числа бухгалтеров резко негативное.
Журнал налогового учета № 1 Журнал налогового учета «Выручка от реализации покупных товаров» ООО «Юность» за I квартал 2007 г.
Как мы уже упоминали, важным аспектом ведения налогового учета является также то, что доходы и расходы признаются либо по методу начисления, либо по кассовому методу.
ПРИМЕР
ООО «Юность» начало работать с первого квартала 2006 года и получило за квартал выручку с учетом НДС в сумме 501 618 руб.
Таким образом, ООО «Юность» имеет право на работу по кассовому методу, что и было оговорено в приказе об учетной политике предприятия при его образовании на основе плановых показателей.
Выписка из приказа об учетной политике предприятия:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) согласно положениям статьи 273 Налогового кодекса РФ определяется по кассовому методу, то есть датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Таким образом, данные, полученные по результатам ведения бухгалтерского учета, зачастую могут не соответствовать данным налогового учета.
ПРИМЕР
Счет 20 «Основное производство» ежемесячно закрывается в дебет счета 90 «Продажи».
В учете ООО «Юность» сделаны следующие записи.
Январь 2007 года:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– 37 883,16 руб. – списаны затраты за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
– 7 116,84 руб. (45 000 – 37 883,16) – определен финансовый результат за январь 2007 года.
Февраль 2007 года:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– 28 942,22 руб. – списаны затраты за февраль 2007 года;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 28 942,22 руб. (0 – 28 942,22) – определен финансовый результат за февраль 2007 года.
Март 2007 года:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– 28 942,22 руб. – списаны затраты за март 2007 года;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
– 33 593,78 руб. (3 000 + 60 000 + 378 – 28 942,22 – 750 – 92) – определен финансовый результат за март 2007 года.