5. Функциональные бюджеты консолидируются и образуют итоговые Бюджет Доходов и Расходов и Бюджет Движения Денежных Средств.

6. На основе итоговых остатков по всем натурально-стоимостным бюджетам, результатам БДР (прибыль либо убыток) и сальдо денежных средств по БДДС составляется (наполняется конкретными цифрами) Бюджет Баланса (Управленческий Баланс).

Далее описан пример поэтапного формирования функциональной системы бюджетов предприятия.

? Этап 1:

Бюджеты продаж:

Первыми из бюджетов разрабатываются:

1. Бюджет продаж собственной продукции;

2. Бюджет продаж покупных товаров;

в которых определяются:

1. товары, работы и услуги, производимые самим предприятием (Бюджет продаж собственной продукции) и/или закупаемых на стороне (Бюджет продаж покупных товаров), которые предприятие планирует отгрузить (оказать, выполнить) своим покупателям (в натуральном выражении);

Примечание: В Бюджете продаж покупных товаров могут отражаться как товары, отличные от продукции самого предприятия, так и идентичная (аналогичная) продукция в том случае, если производственных мощностей самого предприятия не хватает для производства того количества товаров, которое оно планирует реализовать (т.е., недостаток закупается у сторонних производителей).

2. цены (тарифы), по которым будут осуществляться данные продажи, а также различные скидки, надбавки, преференции и т.п.;

3. выручка (оборот) от реализации как произведение цен на продажи в натуральном выражении.

Исходной информацией для формирования Бюджета продаж могут являться:

1. поступившие заказы от покупателей;

2. заключенные контракты;

3. статистические данные о продажах за прошлые периоды с учетом определенного уровня прироста;

4. маркетинговые исследования (как заказанные сторонней организации, так и проведенные собственными силами);

5. мнение менеджеров сбытовых (маркетинговых, коммерческих) служб о состоянии рынка, основанное на их профессиональном опыте.

Бюджет доходов по основной деятельности:

На основании данных обоих сформированных Бюджетов продаж составляется Бюджет доходов по основной деятельности.

Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности:

На основании данных сформированного Бюджета доходов по основной деятельности составляется Бюджет поступлений по основной деятельности. При этом учитываются:

1. условия работы с покупателями: отсрочки платежей, коммерческие кредиты, предоплаты, авансы;

2. средний уровень дебиторской задолженности (в т.ч. безнадежной) и график ее погашения по статистическим данным за прошлые периоды;

3. доля отгрузок, произведенных на условиях бартера.

? Этап 2:

Для реализации планов по продажам собственной продукции необходимо обсчитать производственные планы. Для этого, прежде всего, составляются Бюджеты остатков готовой продукции.

Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало планового периода:

В данном бюджете планируются остатки готовой продукции, производимой предприятием и хранящейся на его складах (цехах или иных площадях). Здесь возможны две основные ситуации:

1. Планирование происходит в начале планового периода. Тогда остатки на начало планового периода буду равняться фактическим остаткам;

2. Планирование происходит до начала планового периода. Тогда остатки – приблизительно планируемая величина.

Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец планового периода:

В данном бюджете планируется некоторый неснижаемый запас готовой продукции, который необходимо иметь предприятию на конец периода, чтобы цикл производство – реализация не остановился после завершения данного периода.

Бюджет производства:

С учетом данных Бюджета продаж собственной продукции и Бюджетов остатков ГП формируется Бюджет производства, в котором определяется объем продукции, который необходимо произвести для осуществления запланированных продаж собственной продукции с корректировкой на остатки продукции на складе. Бюджет производства формируется по следующей формуле: