В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Соответственно уменьшение величины капитала – только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

80 “Уставный капитал”,

83 “Добавочный капитал”,

82 “Резервный капитал”,

84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела «Капитал и резервы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за предыдущий год.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» необходимо привести сальдо счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на конец года.

Строка «Остаток на 1 января отчетного года» отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» необходимо привести сальдо счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на конец отчетного года.

Раздел II. «Резервы»

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой – отчетного года. При этом по графе 3 «Остаток» отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 «Поступило» отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 «Использовано» – списанного за год резерва. По графе 6 «Остаток» отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Кредит 82 “Резервный капитал”.

Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I «Изменения капитала».

Подраздел «Оценочные резервы».

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов».

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г . № 49.