Шрифт:
Пример. На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по счетам: 50 «Касса» – 5000 руб., 51 «Расчетный счет» – 35 000 руб., 55 «Специальные счета в банках» – 3000 руб.
Также имеются кредитовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 25 000 руб., 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 7000 руб., 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 15 000 руб.
Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере 43 000 руб. (5000 + 35 000 + 3000).
Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме 47 000 руб. (25 000 + 7000 + 15 000).
Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.
Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.
Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:
Дебет 51, Кредит 55 – 3000 руб. – зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке;
Дебет 50, Кредит 51 – 10 000 руб. – получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками;
Дебет 70, Кредит 50 – 15 000 руб. – произведен расчет с увольняемыми работниками;
Дебет 68, Кредит 51 – 7000 руб. – погашена задолженность по налогам перед бюджетом;
Дебет 60, Кредит 51 – 21 000 руб. – произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4000 руб.). Головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.
После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 будет нулевым.
При создании филиала объектом передачи являются чаще всего материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.
В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. При завершении филиалом расчетов сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.
Пример. При создании филиала головная организация передала ему основные средства (первоначальная стоимость – 15 000 руб., сумма амортизации – 3000 руб.) и материалы (на сумму 5000 руб.).
В бухгалтерском учете сторон данные операции отражены следующим образом.
В учете головной организации:
Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;
Дебет 02, Кредит 79-1 – 3000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;
Дебет 79-1, Кредит 10 – 5000 руб. – списана стоимость материалов.
В учете филиала:
Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – оприходованы основные средства, полученные от головной организации;
Дебет 79-1, Кредит 02 – 3000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;
Дебет 10, Кредит 79-1 – 5000 руб. – оприходованы материалы.
Отметим, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации.
В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 2000 руб. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на складах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 руб.
При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон произведены следующие записи.
В учете филиала:
Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02, Кредит 79-1 – 5000 руб. (3000 + 2000) – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 79-1, Кредит 40 – 7000 руб. – передана готовая продукция.
В учете головной организации:
Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;
Дебет 79-1, Кредит 02 – 5000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;
Дебет 40, Кредит 79-1 – 7000 руб. – отражена стоимость готовой продукции.
В итоге сальдо по счету 79 равно нулю.
У филиала сальдо по счету 79 представляет собой величину, которая складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов – кредиторской задолженности и прибыли. Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.