Шрифт:
Вапреле 2007 г. приобретена автомашина ВАЗ-21093. В счете-фактуре и накладной указано:
1) стоимость автомашины – 128 558 руб., кроме того, НДС – 23 140,44 руб.;
2) антикор – 3622 руб., кроме того, НДС – 651,96 руб.;
3) тонировка – 2975 руб., кроме того, НДС – 535,50 руб.;
4) установка защиты картера – 388 руб., кроме того, НДС – 69,84 руб.;
5) установка сигнализации – 3363 руб., кроме того, НДС – 605,34 руб.
Часто организации допускают ошибку, списывая отдельные расходы, например, стоимость расходов по антикору и тонировке, на себестоимость с параллельным признанием их единовременно в расходах при формировании налогооблагаемой прибыли.
В инвентарный объект включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности, соответственно в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 все фактические затраты по приобретению основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, формируют первоначальную стоимость основных средств. Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4) таможенные пошлины и таможенные сборы;
5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом (см. табл. 4):
При исчислении сумм НДС нужно помнить, что в ряде ситуаций законодательством предусмотрена процедура восстановления «входного» НДС, который ранее был возмещен из бюджета по принятым на баланс основным средствам, включая автотранспорт. К таким ситуациям могут относиться случаи:
1) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал (Минфином России были даны разъяснения в письмах от 19.12.06 г. № 07-05-06/302, от 30.10.06 г. № 07-05-06/262);
2) перехода на упрощенную систему налогообложения (письма ФНС России от 24.11.2004 г. № 03-1-08/2367/45®);
3) списания основных средств, у которых остаточная стоимость не равна нулю (постановления ФАС ЗСО от 07.09.2004 г. № Ф04-6368/2004(А70-4489-10), ФАС УО от 27.10.2004 г. № Ф09-3563/04-ГК, ФАС СЗО от 21.12.2004 № А13-8607/04-20);
4) передачи имущества участнику, выходящему из общества (письмо МНС России от 08.09.2004 г. № 03-2-06/1/1969/22).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Если приобретается автомобиль за счет заемных средств по импортному контракту, исполнение которого предполагает длительный период времени, то нормы ПБУ 15/01 указывают, что расходы, связанные с займом, будут учтены в первоначальной стоимости до момента принятия к учету автомобиля, с учетом следующих особенностей законодательства (см. табл. 5).
Порядок учета норматива признания процентов по долговым обязательствам содержит два условия:
1) по заемным средствам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, предельный размер процентов рассчитывается так же, как и для рублевых обязательств (1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ). При расчете предельного размера учитываются курсовые разницы, которые образуются при уплате процентов;
2) для договоров с фиксированной процентной ставкой на протяжении всего срока действия договора используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения заемных средств. В отношении прочих договоров используется ставка, действующая на дату начисления процентов.
Для приобретения зарубежного автомобиля в рамках импортного контракта взят кредит в сумме 100 000 долл. сроком на 90 дней (со 2 марта по 31 мая). По условиям кредитного договора ежемесячно на 30-е число признается задолженность по процентам исходя из ставки кредита 16 % годовых. Ставка рефинансирования – 10,75 %, лимит признания процентов в налоговом учете – 15 % (ст. 269 НК РФ). Кроме того, учетныйпроцесс должен отражать и изменение курса валюты (данные вымышленные): на 2 марта – 26,02 руб., на 30 марта – 26,09 руб., на 31 марта – 26,10 руб., на 30 апреля – 26,19 руб., на 4 мая – 26,14 руб., на 27 мая – 26,18 руб., на 29 мая – 26,16 руб., на 30 мая – 26,17 руб., на 31 мая – 26,17 руб.
Алгоритм учета следующий: на 30-е число каждого месяца начисляются проценты в соответствии с условиями договора, при этом в налоговом учете проценты начисляются с учетом ограничений, приведенных в ст. 269 НК РФ. На последнюю дату определяются курсовые разницы по заемным средствам. После уплаты процентов определяется курсовая разница между суммой начисленных и уплаченных процентов. Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете завершается переходом права собственности (см. табл. 6).