Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – восстановлена сумма НДС.

При продаже автомобиля в бухгалтерском учете убыток учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, а в налоговом – равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано, т. е. в месяце реализации объекта убытки в налоговом учете не учитываются (даже частично), а полностью переносятся на будущее. Поэтому они в полном объеме должны быть учтены в составе налогооблагаемых временных разниц.

В бухгалтерском учете убыток признается в момент продажи и в конечном итоге прямо влияет на показатель чистой прибыли, которая может быть распределена между собственниками предприятия или иным способом инвестирована.

При получении предприятием убытков в налоговом учете (против положительного финансового результата в бухгалтерском учете) оно должно отразить запись:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – начисление суммы отложенных налоговых активов (ОНА) на убытки, которые будут уменьшать налоговую прибыль в последующий период, равный остаточному сроку полезного использования проданного имущества.

Затем ежеквартально до истечения остаточного срока полезного использования, предприятие будет производить записи по погашению временных разниц, учтенных по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»:

Дебет субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

При выбытии объекта основных средств (автомобиля), в отношении которого формировались временные разницы, необходимо осуществить следующие записи:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – списывается сальдо отложенного налогового обязательства или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» – списывается сальдо отложенного налогового актива.

Исходя из ст. 130 ГК РФ автотранспортное средство является движимой вещью, и в соответствии с п. 2 ст. 164 ГК РФ государственная регистрация сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев, поэтому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п. 2 ст. 259 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств (п. 18 ПБУ 6/01):

1) линейный способ – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта;

2) способ уменьшаемого остатка – годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – норма амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:

1) по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации. Этот выбор нужно закрепить в учетной политике организации;

2) выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;

3) срок полезного использования объекта определяется при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя предприятия);

4) в течение отчетного года нужно начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

5) амортизацию по каждому объекту нужно начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 «Основные средства»;

6) нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;

7) не начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса организации;