Если приобретать автомобиль за счет заемных средств, то нужно учитывать и особенности налоговых вычетов по НДС в подобных ситуациях. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения. Однако налоговое ведомство утверждает, что вычет по НДС не возможен, пока не будет погашен заем. Или право на вычет сумм НДС у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.

В отношении НДС по товарообменным операциям, согласно которым каждый участник договора, получив, например, товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, а основанием должно быть платежное поручение. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражается рыночная стоимость получаемого имущества;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается рыночная цена передаваемого (выбывающего) имущества.

Договоры мены содержат оговорки о стоимости обмениваемых объектов, которые не всегда соответствуют их остаточной стоимости.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).

Документально операция по передаче автотранспортного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-16. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-ба, ОС-бб. Рассмотрим отражение в учете выбытия автомобиля в обмен на сырье:

Дебет субсчета 01-3, субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит субсчета 01-4, субсчет «Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего автотранспортного средства;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 01-3, «Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит субсчета 01-3 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);

Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи основного средства;

Дебет субсчета 10-1 «Сырье и материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано сырье исходя из стоимости автотранспортного средства (имеется в виду та стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы этот автомобиль) на сумму без НДС;

Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика сырья.

Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, нужно произвести зачет взаимных требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», – зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.

Эта операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора. Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.

Также следует отметить, что товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов и согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по следующим сделкам: