Судьи указали, что в исследуемой ситуации передача подарков (аппараты сотовой связи 50 000-му абоненту, первому абоненту) была обусловлена для получателя совершением действий по пользованию услугами заявителя в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции. Распространение продукции происходило среди абонентов заявителя при заключении договора на предоставление услуг сотовой связи, подключении роуминга или оказании других дополнительных услуг, т. е. получение приза происходило только при условии приобретения определенной услуги, а поэтому носило возмездный характер.

В постановлении ФАС Московского округа от 24.07.2007, от 26.07.2007 по делу № КА-А40/5975-07 судьями установлено, что стоимость вручаемых участникам рекламных акций рекламных материалов (призов) включалась в себестоимость реализуемой продукции и товаров, участвуя таким образом в формировании продажной цены на реализуемые товары, и покупатели при оплате продукции возмещали продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции. Поскольку в связи с этим отсутствовала безвозмездная передача рекламной продукции, нельзя принять во внимание довод налогового органа о наличии объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Об этом свидетельствовало также то обстоятельство, что получатели призов обязаны были совершить определенные действия.

Пример

ООО «Валь» заключило с рекламным агентством договор на проведение рекламной кампании оказываемых им услуг, согласно которому агентство приобретает за счет организации и раздает покупателям в крупных торговых центрах, указанных организацией, сувениры с логотипом и названием ООО «Валь».

Стоимость приобретенных у фирмы-изготовителя сувениров составила 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб., стоимость услуг рекламного агентства по договору – 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Покупная стоимость одного сувенира составляет 177 руб. Предоплата стоимости сувениров произведена 1 июня.

После заключения договора ООО «Валь» перечисляет агентству денежные средства на приобретение сувенирной продукции, оплата рекламных услуг производится после подписания акта приемки-сдачи оказанных рекламных услуг от 29.06.2009. Рекламным агентством представлен также отчет-извещение о проделанной работе, датированный 29.06.2009.

Выручка ООО «Валь» от реализации услуг (без учета НДС) в первом полугодии 2009 г. составила 7 000 000 руб.

Согласно учетной политике ООО «Валь» коммерческие расходы включаются в себестоимость продаж в отчетном периоде их осуществления.

В рассматриваемой ситуации ООО «Валь» заключен договор с рекламным агентством, в соответствии с которым:

– рекламное агентство проводит рекламную кампанию с целью привлечения внимания к ООО «Валь» и оказываемым им услугам. В ходе проведения рекламной кампании раздаются сувениры с логотипом и названием ООО «Валь»;

– рекламное агентство приобретает за счет организации необходимые для проведения рекламной кампании сувениры.

Таким образом, заключенный сторонами договор можно рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора возмездного оказания услуг и агентского договора (или договора комиссии) (ч. 3 ст. 421, ч. 1 ст. 779, ч. 1 ст. 1005, ч. 1 ст. 990 ГКРФ)

К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (ч. 3 ст. 421 ГК РФ).

В бухгалтерском учете перечисление рекламному агентству денежных средств для приобретения сувенирной продукции не признается расходом организации и отражается по дебету счета учета расчетов с рекламным агентством (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», формируя дебиторскую задолженность (п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретенные агентством за счет организации сувениры с логотипом и названием ООО «Валь» принадлежат ей на праве собственности (ч. 1 ст. 996 ГК РФ). Следовательно, при получении извещения рекламного агентства о приобретении им сувенирной продукции ООО «Валь» учитывает данное имущество в составе матермально-производственных запасов на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (п. 2 ПБУ 5/01). Сувениры принимаются к учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01). В частности, к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относят суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы. В рассматриваемой ситуации ООО «Валь» принимает к учету сувенирную продукцию по стоимости, уплаченной фирме-изготовителю. При этом кредитуется счет 60 (погашается задолженность рекламного агентства).

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг от 29.06.2009 ООО «Валь» признает расход по обычным видам деятельности в размере стоимости услуг по проведению рекламной кампании (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно ООО «Валь» списывает со счета 10 «Материалы» в дебет счета 44 «Расходы на продажу» стоимость розданной рекламным агентством сувенирной продукции.