– документ, подтверждающий разработанную медиастратегию, в котором указаны рекламные цели, определены приоритетные категории средств массовой информации.

Отсутствуют документы о принятии решения об использовании какой-либо одной или нескольких концепций медиапланирования; задание оптимальных уровней показателей эффективности (эффективной частоты, охвата); планирование этапов рекламной кампании во времени (подготовительный, начальный, поддержание, усиление); определение оптимального рекламного бюджета; распределение бюджета по категориям средств массовой информации и другие документы, подтверждающие исполнение условий договора оказания услуг № 36 от 02.02.2009, заключенного ООО «Барт» (заказчик) с ООО «Рекламное агентство ОУР» (исполнитель).

Аудитору не представлена аудиозапись рекламного радиоролика на CD.

Кроме того, аудитор обращает внимание на то, что сетка вещания «Мегатрон ФМ» (107.3 МГц), а также эфирная справка для ООО «Барт» подписана ООО «ТСУ Медиа», с которым договор на распространение рекламы не заключался. Входе проверки аудитору не были предоставлены документы, подтверждающие, что

ООО «Рекламное агентство DVR» заключало договор с радиовещательной компанией на размещение рекламы.

У ООО «Барт», занимающегося производством пищевых упаковочных материалов для продуктов глубокой заморозки в г. Омске, отсутствует экономическое обоснование размещения радиоролика на радиостанции «Мегатрон ФМ» (107.3 МГц), прежде всего с точки зрения выбора максимального охвата целевой аудитории, что не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Московское информационное радио «Мегатрон ФМ» (107.3 МГц) отдает приоритет новостям Москвы и Московского региона, его девиз: «Мы живем в этом городе. Мы знаем его. Город слушает нас».

В приложениях к заказам № 1 от 02.02.2009 и № 2 от J0.03.2009 (радио «Мегатрон ФМ 107.3 МГц») план выхода в радиоэфир 15-секундного радиоролика показан в разрезе информационного вещания с 30-минутным «шагом» выпусков новостей, в то время как данное радио – московское информационное радио, осуществляющее круглосуточное информационное вещание с 15-минутным «шагом» выпусков новостей.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль Общество уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению, ООО «Барт» крайне сложно экономически обосновать выбор размещения радиоролика о своей продукции на указанной радиостанции, учитывая ее формат и соответствие ему стиля радиоролика и рекламируемого товара, а также времени выхода в эфир.

Обратите внимание на то, что столь существенный размер расходов ООО «Барт» на радиорекламу привлечет внимание налоговых органов, так как общеизвестно, что расценки на радиорекламу значительно ниже расценок на рекламу на телевидении. В рассматриваемой же ситуации затраты ООО «Барт» по уровню цен больше соответствуют затратам на телевизионную рекламу.

Основанием для контроля за ценами служит их 20-процентное отклонение в течение непродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Применить это основание налоговый орган вправе в отношении исполнителя (ООО «Рекламное агентство DVR»), а не в отношении заказчика (ООО «Барт»). Тем не менее, проведя встречную проверку ООО «Рекламное агентство DVR», налоговый орган может прийти к выводу о получении ООО «Барт» необоснованной налоговой выгоды в соответствии с обстоятельствами, приведенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Рекомендации аудитора:

• по возможности экономически обосновать выбор радиостанции, учитывая ее формат, а также соответствие этого формата стилю радиоролика и продукции, выпускаемой ООО «Барт»;

• получить от исполнителя копии эфирных справок от радио «Мегатрон ФМ» (107.3 МГц), составленных для исполнителя и оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства;