Пункт 3.1 договора № 11 от 20.06.2008 предусматривает оплату стоимости услуг в соответствии с графиком платежей на общую сумму 590 000 руб. с учетом НДС.

Однако в течение периода действия рассматриваемого договора ООО «Никтер» были учтены расходы по договору в сумме 700 000 руб. без учета НДС (против 500 000 руб. без учета НДС по условиям договора) на основании предъявленных ООО «Импульс» актов выполненных работ. Обратите внимание: в п. 3.3 договора предусмотрено возможное изменение цены, которое должно быть оформлено дополнительным соглашением к договору. Аудитору не были предоставлены документы, подтверждающие изменение цены договора № 11 от 20.06.2008.

Кроме того, в соответствии с ч. 9 ст. 9 Закона о рекламе установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого на основании заявления собственника или иного указанного в ч. 5—/ ст. 19 Закона о рекламе законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции.

Согласно приложенному к материалам проверки фото, рекламоноситель располагается у дороги, но к проверке не было представлено разрешение на установку объекта наружной рекламы районной управы «Северное Медведково» СВАО г. Москвы.

За выдачу разрешений на установку объекта наружной рекламы уплачивается государственная пошлина в размере 1500 руб. на основании подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. ООО «Никтер» не представило документы, подтверждающие оплату государственной пошлины.

При отсутствии разрешения на распространение наружной рекламы, за выдачу которого должна быть уплачена государственная пошлина, и отсутствии согласования по размещению наружной рекламы, расходы по распространению наружной рекламы не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли в качестве экономически обоснованных и документально подтвержденных.

Таким образом, принятые к учету расходы в сумме 700 000 руб. по договору № 11 от 20.06.2008 с ООО «Импульс» не подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. Кроме того, документально не подтверждена договорная стоимость оказанных ООО «Импульс» услуг. Следовательно, такие услуги могут быть не признаны в качестве расходов при исчислении налога на прибыль за соответствующие налоговые периоды, как не отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Рекомендации аудитора:

• документально подтвердить разрешение на установку объекта наружной рекламы (банерного полотна), а также уплату государственной пошлины за выдачу такого разрешения;

• совместно с ООО «Импульс» рассмотреть возможность оформления дополнительного соглашения к договору № 11 от 20.06.2008 с ООО «Импульс» в части изменения договорной стоимости услуг исполнителя;

• в противном случае представить уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые (отчетные) периоды, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.

Рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы должны храниться в течение года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров, кроме документов, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлено иное. Такой срок хранения рекламных материалов установлен в ст. 12 Закона о рекламе.

Данный годичный срок установлен для целей государственного контроля, осуществляемого Федеральной антимонопольной службой России [10] и ее территориальными органами.

Обратите внимание: Закон о рекламе не дает определения рекламных материалов. Представляется, что рекламный материал – это вещи и предметы, в которых содержится непосредственно рекламная информация (она на них изображена, записана и тому подобное). К ним относятся баннеры, пленки и диски с аудио– или видеозаписями, плакаты, листовки, иные печатные издания: каталоги, проспекты, брошюры – и иные явно носящие рекламный характер вещи.

Рекламные материалы хранятся преимущественно в виде подлинников. Однако это не обязательно. Закон о рекламе предусматривает возможность сохранять их копии.

Любой рекламный материал при его изготовлении или выпуске в обращение для потребления информации подлежит согласованию сторонами или утверждению организацией. Любое изменение, вносимое в него, является волеизъявлением рекламодателя и рекламораспространителя, организационным шагом и техническим исполнением. В каждом случае, когда первоначальное статическое или подвижное изображение, а также звуковой ряд рекламы дополняется, сокращается или иным способом преображается, этот факт должен быть зафиксирован документально. Варианты рекламного материала до и после утвержденных изменений должны храниться вместе с остальными документами и предметами.