Нужно помнить, что web-сайт является компьютерной программой. Это следует из ст. 1261 ГК РФ. Поэтому создание web-сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Для того чтобы web-сайт заработал, организации придется нести расходы:

на его разработку;

на регистрацию доменного имени;

на размещение и поддержание сайта в Интернете (хостинг). Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Организация может создать сайт своими силами. Однако в большинстве случаев такую работу поручают сторонней организации.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на создание собственного сайта организации зависит от того, может ли web-сайт как имущественный объект быть отнесен к нематериальным активам или нет.

В целях налогообложения прибыли web– сайт может быть отнесен к нематериальным активам, если он соответствует требованиям, установленным в п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ:

– организации принадлежат исключительные права на сайт;

– сайт используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации;

– сайт способен приносить организации экономические выгоды (доход);

– срок эксплуатации сайта свыше 12 месяцев;

– первоначальная стоимость сайта составляет более 20 000 руб.;

– у организации имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительных прав на него.

В аналогичном порядке такой сайт отражается и в бухгалтерском учете (п. 3 и 7 ПБУ 14/2007).

Принципиальное отличие нематериального актива от прочего амортизируемого имущества – наличие у организации исключительных прав на него. С точки зрения гражданского законодательства web-сайт – это совокупность двух объектов авторского права – программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна).

Если созданием web-сайта занимался один или несколько работников самой организации и это входило в их обязанности по трудовому договору, считается, что организация самостоятельно разработала web-сайт. В такой ситуации исключительные права на web-сайт закрепляются за работодателем (если в трудовом или другом договоре между работодателем и автором не предусмотрено иное), а авторские права сохраняются за непосредственным автором (работником). Это следует из ст. 1295 ГК РФ. Причем автор имеет право на вознаграждение.

Следует обратить внимание на то, когда исключительное право может перейти к работнику. Исключительное право на произведение, созданное в пределах установленных для работника трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежит автору, если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не выполнит одно из действий (п. 2 ст. 1295 ГК РФ):

– не начнет использовать это произведение;

– не передаст исключительное право на него другому лицу;

– не сообщит автору о сохранении произведения в тайне.

Организация, поручившая создание web-сайта стороннему исполнителю, руководствуется условиями заключенного с ним договора, предметом которого является разработка web-сайта. В соответствии с п. 1 ст. 1296 ГК РФ исключительное право на сайт (программу для ЭВМ или базу данных), разработанный по такому договору, принадлежит заказчику. Конечно, при условии, что договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное.

Если по договору на создание сайта исполнитель оставляет за собой исключительные права на него, организация-заказчик не вправе относить разработанный сайт к нематериальным активам.

Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу. Их стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость сайта определяется как сумма расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. В нее не включаются суммы НДС и акцизов.

Стоимость web-сайта, разработанного сотрудниками организации, формируется как сумма фактических расходов на его создание. К ним, в частности, относятся:

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием сайта;

– патентные пошлины, регистрационные сборы и другие платежи, связанные с оформлением и регистрацией исключительных прав;

– расходы на услуги сторонних организаций;

– материальные расходы;

– другие аналогичные затраты.

Первоначальная стоимость web-сайта, заказанного стороннему исполнителю, формируется из суммы, уплаченной за разработку, и затрат организации-заказчика на установку полученного пакета программ, отладку, тестирование и т. п.