Чтобы начислить амортизацию объекта нематериальных активов, необходимо определить срок его полезного использования. Таковым признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования нематериального актива налогоплательщик определяет самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию исходя из срока действия патента или свидетельства либо срока использования объекта, обусловленного соответствующими договорами.

Значит, если в договоре на разработку web-сайта оговорен ожидаемый срок его полезного использования, организация при начислении амортизации сайта руководствуется именно этим сроком.

Допустим, в договоре с исполнителем этот срок не указан либо организация разрабатывала web-сайт собственными силами. Тогда она имеет право самостоятельно установить срок полезного использования web-сайта и закрепить его в налоговой учетной политике.

Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно п. 2 ст. 258 НК РФ объект нематериальных активов придется амортизировать в течение десяти лет, но не более срока деятельности налогоплательщика. Поэтому во избежание проблем с обоснованием срока полезного использования web-сайта целесообразно указывать этот срок в договоре с разработчиками либо в техническом задании, составляемом для сотрудников.

Организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором web-сайт был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Датой ввода web-сайта в эксплуатацию признается момент его размещения в Интернете. К этому времени все работы по созданию, тестированию и настройке web-сайта должны быть завершены. Величину амортизационных отчислений организация рассчитывает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости сайта и срока его полезного использования.

После окончания работ по созданию web-сайта необходимо присвоить ему доменное имя и зарегистрировать в установленном порядке.

Доменное имя сайта – его уникальное имя и адрес в Интернете. Например, у web-сайта ООО «Компания Сусанины» – это www.ivancycanin.ru.

Доменное имя регистрируют для обеспечения его уникальности в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (Рос-НИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Услуги по регистрации доменного имени считаются оказанными с момента занесения информации в реестр доменных имен.

Доменное имя сайта не признается самостоятельным нематериальным активом, так как не является результатом интеллектуальной деятельности. Но если web-сайт учтен как нематериальный актив, расходы на первичную регистрацию его доменного имени включаются в первоначальную стоимость сайта (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 17.07.2003 № 04-02-05/2/37). Ведь первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов не только на его приобретение или создание, но и на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Без регистрации доменного имени web-сайт не может функционировать.

Под первичной понимается регистрация доменного имени, осуществляемая при создании сайта. Обычно срок ее действия – один год. Впоследствии ежегодно нужно проводить перерегистрацию доменного имени. Она не приводит к изменению качественных характеристик web-сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.

Затраты на продление регистрации доменного имени включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются постепенно в течение срока действия регистрации доменного имени, указанного в соответствующем договоре (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок действия доменного имени в договоре не указан, затраты отражаются в налоговом учете единовременно, что подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121.

Пример

ООО «Рона» решило разместить собственный web-сайт в Интернете. Разработку web-сайта организация поручила своим специалистам, работающим по трудовым договорам. Работы проводились с апреля по май 2009 г. В июне 2009 г. web-сайт ООО «Рона» был размещен в Интернете. Затраты на создание web-сайта составили:

– заработная плата программистов – 100 000 руб.;

– амортизация компьютеров и других основных средств, которые были использованы при разработке сайта, – 5800 руб.;

– оформление дизайн-макета web-сайта, выполненное сторонней организацией, – 40 120 руб., в том числе НДС – 6120 руб.;

– первичная регистрация доменного имени сайта – 2360 руб., включая НДС– 360 руб.

Исключительные права на web-сайт принадлежат ООО «Рона», так как организация самостоятельно разрабатывала web-сайт и в трудовых договорах с задействованными работниками не был предусмотрен особый порядок перехода указанных прав.

Кроме того, созданный web-сайт соответствует требованиям, предъявляемым к нематериальным активам. Поэтому ООО «Рона» учитывает разработанный web-сайт в составе нематериальных активов. Срок его полезного использования организация установила по общему правилу – десять лет (120 мес).

Первоначальная стоимость сайта в налоговом учете равна 141 800 руб. = = 100 000 руб. + 5800 руб. + (40 120 руб. – 6120 руб.) + (2360 руб. – 360 руб.)

Поскольку web-сайт был размещен в Интернете в июне 2009 г., ООО «Рона» начинает начислять его амортизацию с июля. Величина ежемесячной амортизации, признаваемой в целях налогообложения прибыли, – 1181,67 руб. (141 800 руб.:: 120 мес.)