Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, в котором она применяла общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.

До 2006 г. организации, применяющие УСН, не могли включить в состав своих расходов затраты на выплату посреднического вознаграждения (письмо Минфина России от 24.02.2004 № 04-02-05/2/7).

Такая возможность им представилась после того, как Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2006 г. расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений, а также вознаграждений по другим договорам уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, являющиеся принципалами, при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по уплате агентских вознаграждений (письмо Минфина России от 22.04.2009 № 03-11-09/145).

Организации, уплачивающие единый налог по ставке 15%, при расчете единого налога могут учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

С 1 января 2009 г. организации – плательщики налога на прибыль могут включить в состав прочих расходов не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Такие поправки были внесены в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

Следовательно, начиная 1 января 2009 г. организации могут:

– включать в состав прочих расходов плату за обучение работников в средних и высших учебных заведениях, а также в аспирантуре и докторантуре;

– направлять на профессиональную подготовку и переподготовку не только своих сотрудников, но и тех лиц, которые сотрудниками не являются, но готовы ими стать (потенциальные работники).

Кроме того, изменились условия включения расходов на обучение, перечисленные в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Во-первых, обязательным условием для включения расходов на обучение, подготовку и переподготовку является наличие договора с образовательным учреждением. В то же время наличие государственной аккредитации теперь не является обязательным.

Во-вторых, организации могут включать в состав прочих расходов плату за обучение, подготовку и переподготовку своих работников и потенциальных сотрудников.

С потенциальными сотрудниками организация должна заключить договор и прописать в нем следующие условия. Не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Если организация оплатила обучение физического лица и заключила с ним трудовой договор, то она обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора на обучение и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.

Сумма платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку включается в состав внереализационных доходов в случае, если:

– по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки физическое лицо не заключило трудовой договор с организацией;

– трудовой договор между физическим лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ).

В случае когда с работником, получающим дополнительное к высшему образование, заключен трудовой договор, расходы организации – «упрощенца» на оплату услуг образовательного учреждения могут учитываться при расчете единого налога. Но только при наличии заключенного договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48).

Расходы на получение аттестата профессионального бухгалтера или аудитора складываются из двух частей: