Всемирная сеть Интернет активно используется всеми участниками коммерческой деятельности. Переписка с контрагентами по электронной почте, проведение банковских платежей в системе «Банк-клиент» – все это происходит через электронные каналы связи.

Расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и других аналогичных систем) в ст. 346.16 НК РФ не указаны.

По мнению налоговых органов, так как перечень расходов является закрытым, поэтому при расчете единого налога учесть расходы на Интернет организация не вправе (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 18-11/3/42465).

Однако специалисты Минфина России придерживаются прямо противоположной точки зрения. Они считают, что расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи (см. письмо Минфина России от 09.12.2004 № 03-03-02-04/1/78). Следовательно, эти расходы можно учесть при расчете единого налога.

К мнению Минфина России прислушались и налоговые органы. В последних своих разъяснениях они признали право организаций, применяющих УСН, включать в состав расходов затраты на оплату любых услуг связи, в том числе спутниковой, факсимильной связи, электронной почты и через Интернет, а также на обслуживание адреса электронной почты (см. письма Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/2/79, ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223 и Управления ФНС России по г. Москве от 17.04.2006 № 18-12/3/30651, от 12.01.2006 № 18-03/3/994).

Если организация подключается через выделенную линию, то она оплачивает услуги по подключению. Расходы на прокладку выделенной линии не учитываются в составе расходов, так как они не относятся к услугам связи (см. письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52278). Однако это мнение является спорным.

Услуга присоединения – это деятельность, которая направлена на удовлетворение потребностей операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при которой становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями сетей электросвязи (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ).

Поэтому некоторые специалисты настаивают на том, что услуги по подключению к Интернету необходимо учитывать в составе расходов как услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же выход в сеть осуществляется через модем, то расходы на его приобретение можно включить в стоимость компьютера как основного средства, которая учитывается при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ).

Расходы в виде абонентской платы, перечисляемой на счет ООО за право сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог по ставке 15%, могут включить в состав расходов затраты рекламного характера (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» в целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В частности, в качестве рекламных расходов можно рассматривать плату за распространение наружной рекламы (см. письмо Минфина России от 06.09.2005 № 03-11-04/2/64).

Речь идет о тех ситуациях, когда организация размещает рекламу своей продукции или услуг на каком-либо объекте. В этом случае с собственником имущества, на котором будет размещена реклама, заключается договор о предоставлении площади под рекламную информацию. На основании этого договора рекламодатель может включить затраты в состав своих расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

В составе рекламных расходов организация может учесть затраты на изготовление и рассылку рекламных каталогов и бесплатных журналов, содержащих информацию об услугах, которые оказывает организация (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/2/272, от 26.01.2006 № 03-11-04/2/19).

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в подп. 20 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 03.07.2006 № 18-11/3/57652®).

К расходам организаций на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.