Д 57 – К 91-1 – 17 000 руб. (50 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США – 24,42 руб./ долл. США) – отражена положительная курсовая разница, возникшая вследствие изменения курса валюты;

Д 52-1 – К 52-3 – 1 238 000 руб. (50 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – зачислена на текущий валютный счет часть экспортной выручки;

Д 52-3 – К 91-1 – 17 000 руб. (50 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – отражена положительная курсовая разница на дату списания валютных средств.

Таким образом, в состав расходов ООО «Крот» включается оплата услуг банка по продаже иностранной валюты в размере 9000 руб., а в состав доходов – положительная курсовая разница в размере 40 000 руб. (6000 руб. + 17 000 руб. + 17 000 руб.).

Отрицательную разницу, которая возникла между курсом продажи валюты и официальным курсом Банка России, в размере 28 000 руб. (1 238 000 руб. – 1 210 000 руб.) ООО «Крот» учитывает в составе своих расходов.

С 1 января 2008 г. расходы на оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов предусмотрены в закрытом перечне расходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

До 2008 г. расходы на вывоз твердых бытовых отходов не были указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому специалисты Минфина России и налоговые органы не разрешали налогоплательщикам их учитывать (см. письма Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-04/2/1 и от 16.08.2005 № 03-11-04/2/49 и ФНС России от 24.02.2005 № 22-1-11/247®).

Суды в этой ситуации занимали противоположную позицию, указывая в своих решениях, что затраты на вывоз твердых бытовых отходов могут учитываться как материальные расходы (см. постановления ФАС Уральского округа от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-СЗ, Поволжского округа от 17.10.2006 № А65-2926/2006-СА2-9 и от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9, Северо-Западного округа от 29.07.2005 № А56-23975/04).

При расчете единого налога в состав расходов можно включить только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Все остальные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Рассмотрим некоторые из таких расходов.

При упрощенной системе налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом. Это значит, что все денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, являются доходами на дату их получения.

Для признания расходов недостаточно только факта их оплаты, необходимо, чтобы расход был осуществлен. Это значит, что предоплату за товары, которые еще не реализованы, включить в состав расходов нельзя. Не включаются в расходы и авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, она не включается в состав расходов отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Они могут арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.

Сдать в аренду или предоставить в пользование можно вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. Физические лица (работники) объектами гражданского оборота не являются, поэтому на них не может распространяться понятие «передача в аренду».

Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов не включаются (письма Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511, Управления ФНС России по г.Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).

В закрытом перечне расходов, которые учитываются при расчете единого налога, не значатся расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому подобные затраты организация не вправе включить в расходы (письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).

Кроме того, не включены в него и расходы, связанные с уплатой конкурсного взноса за участие в конкурсе на право пользования имуществом, а также расходы на приобретение пакета конкурсной документации, необходимой для участия в конкурсе. Поэтому указанные затраты нельзя включить в расходы при расчете единого налога (письма Минфина России от 03.04.2006 № 03-11-04/2/75, Управления МНС России по г. Москве от 26.05.2004 № 21-09/35209).