7. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с указанной нормой к работам (услугам) производственного характера относятся:

– выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов);

– контроль за соблюдением установленных технологических процессов (пооперационный контроль, авторский и архитектурный надзор и т. п.);

– техническое обслуживание основных средств;

– другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Представляется, что данная категория материальных расходов может быть квалифицирована как в качестве прямых, так и в качестве косвенных расходов. Так, например, расходы, связанные с выполнением отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнением работ, оказанием услуг (субподряд), следует признавать в составе прямых расходов, поскольку данные расходы являются непосредственной частью производственного процесса, выполняемой при помощи третьих лиц. Расходы, связанные с техническим обслуживанием основных средств, транспортные расходы, по нашему мнению, подлежат квалификации в составе косвенных расходов.

8. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Анализ данной нормы позволяет говорить, что перечень таких расходов не является исчерпывающим, поскольку в тексте указано «…и другие аналогичные расходы». По нашему мнению, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ также подлежат учету расходы налогоплательщиков, осуществляемые ими в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Например, затраты по оплате услуг специализированных организаций по разработке и корректировке проектов нормативов предельно допустимых сбросов, предельно допустимых выбросов и иных нормативов, а также расходов на оплату услуг по разработке экологического паспорта предприятия.

Согласно рассматриваемой норме платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду учитываются в целях налогообложения, а платежи за превышение их, соответственно, не учитываются (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Кроме вышеперечисленных затрат, согласно пункту 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ.

Понятие и условия проведения рекультивации земель установлены Основными положениями о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы, утвержденными приказом Минприроды России № 525, Роскомзема № 67 от 22 декабря 1995 г.

Рекультивация земель представляет собой комплекс работ, направленных на восстановление продуктивности и народно-хозяйственной ценности нарушенных земель, а также на улучшение условий окружающей среды. Под нарушенными землями, в свою очередь, понимаются земли, утратившие свою хозяйственную ценность или являющиеся источником отрицательного воздействия на окружающую среду в связи с нарушением почвенного покрова, гидрологического режима и образования техногенного рельефа в результате производственной деятельности.

Рекультивация нарушенных земель осуществляется для восстановления их для сельскохозяйственных, лесохозяйственных, водохозяйственных, строительных, рекреационных, природоохранных и санитарно-оздоровительных целей. Сельскохозяйственное направление рекультивации земель – создание на нарушенных землях сельскохозяйственных угодий. Лесохозяйственное направление рекультивации земель – создание на нарушенных землях лесных насаждений различного типа. Водохозяйственное направление рекультивации земель – создание в понижениях техногенного рельефа, созданного в результате производственной деятельности, водоемов различного назначения. Рекреационное направление рекультивации земель – создание на нарушенных землях объектов отдыха. Природоохранное направление рекультивации земель – приведение нарушенных земель в состояние, пригодное для использования в природоохранных целях. Санитарно-гигиеническое направление рекультивации земель – биологическая или техническая консервация нарушенных земель, оказывающих отрицательное воздействие на окружающую среду, рекультивация которых для использования в народном хозяйстве экономически не эффективна. Строительное направление рекультивации земель – приведение нарушенных земель в состояние, пригодное для промышленного, гражданского и прочего строительства.