– материальной основы, либо необходимого компонента, дополняющего или непосредственно взаимодействующего с обрабатываемой материальной основой в процессе создания результата выполняемых работ;

– работ (услуг), результат которых потребляется непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) для целей обеспечения процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• для управленческих целей.

В первом случае, материальные расходы подлежат квалификации в качестве прямых расходов. Данный вывод подтверждается тем, что пунктом 1 статьи 318 НК РФ прямо предусмотрено, что материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Нк РФ, то есть расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, могут быть отнесены к прямым расходам.

Во втором и третьем расходы могут быть квалифицированы в качестве косвенных расходов.

При этом основным критерием для признания материального расхода в качестве прямого или косвенного, на наш взгляд, является следующее.

Прямые материальные расходы используются при создании конкретной единицы продукции (работ, услуг), они «воплощены в товаре (работе, услуге)» и как при создании другой единицы продукции (работ, услуг), так и для других целей. Например, мука, использованная для производства конкретной булки хлеба, уже не может быть использована для чего бы то ни было иного (она «вошла» в состав этой булки хлеба); бетонный раствор, использованный при производстве конкретной железобетонной плиты, уже не может быть использован для чего бы то ни было иного (он воплотился в этой плите).

Косвенные материальные расходы используются либо как средство производства продукции (работ, услуг), либо для управленческих (общехозяйственных) нужд. Например, инструмент, используемый в процессе производства продукции (работ, услуг): пилы, лобзики и т. п., может быть использован в течение длительного периода времени при производстве большого количества единиц продукции (работ, услуг).

9.1.5.2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все материальные расходы, признанные в составе расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

9.2. Расходы на оплату труда

9.2.1.1. Общие положения

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Правовая регламентация таких расходов осуществляется статьями 252 и 255 НК РФ.

В отношении расходов на оплату труда действуют общие положения применительно к налоговым расходам, предусмотренные статьей 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть реально осуществлены (произведены), являться обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

Вместе с тем особенности определения таких расходов для целей налогообложения прибыли определяются применительно к нормам и принципам отнесения тех или иных выплат к расходам на оплату труда, установленным статьей 255 НК РФ.

9.2.1.2. Понятие расходов на оплату труда и условия отнесения выплат в пользу работников к расходам на оплату труда

В соответствии с частью 1 статьи 255 НК РФ: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

Анализ указанной нормы позволяет говорить, что на основании указанной нормы к расходам на оплату труда в общем смысле относятся выплаты (в денежной или натуральной форме), начисленные работодателем в пользу физического лица – работника, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (трудовой функции). При этом возможность (обязанность) таких выплат (начислений) должна быть предусмотрена нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми (коллективными) договорами.

Обратите внимание!