– исходя из среднемесячной стоимости (взвешенная оценка). При применении данного варианта расчет производится исходя из количества и стоимости материально-производственных запасов на начало месяца и всех поступлений за месяц (отчетный период);

– путем определения стоимости материально-производственных запасов в момент их отпуска (скользящая оценка). В этом случае расчет средней оценки производится исходя из количества и стоимости материально-производственных запасов на начало месяца и всех поступлений, произведенных до момента отпуска.

Применение второго варианта должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Пример 12

Организация произвела следующие закупки материалов:

1 июля 2010 г. – 10 единиц по 20 руб. за единицу;

15 июля 2010 г. – 20 единиц по 25 руб. за единицу;

20 июля 2010 г. – 20 единиц по 23 руб. за единицу;

30 июля 2010 г. – 15 единиц по 22 руб. за единицу.

Всего приобретено 65 единиц на общую сумму 1490 руб.

Указанные материалы переданы в производство следующими партиями:

10 июля 2010 г. – 5 единиц;

16 июля 2010 г. – 15 единиц;

19 июля 2010 г. – 10 единиц;

25 июля 2010 г. – 20 единиц;

31 июля 2010 г. – 10 единиц.

Всего передано в производство 60 единиц.

Остаток материала на конец месяца – 5 единиц.

Расчет стоимости материалов при передаче их в производство при применении различных методов приведен в таблице 7.

Таблица 7. Расчет стоимости материалов при передаче их в производство при применении различных методов оценки

Как было указано выше, применяемый налогоплательщиком метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Порядок определения величины материальных расходов текущего месяца установлен пунктом 5 статьи 254 НК РФ. Согласно данной норме величина материальных расходов текущего месяца определяется как разница между суммой материальных расходов, признанных таковыми в текущем месяце в порядке, установленном пунктом 2 статьи 272 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, и стоимостью остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. При этом стоимость материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, должна соответствовать их оценке при списании.

Пример 13

Общая сумма материальных расходов, признанных налогоплательщиком в текущем месяце, – 100 000 руб. Передано в производство материально-производственных запасов 30 единиц на сумму 45 000 руб.

Оценка материально-производственных запасов при их списании в производство производится по средней стоимости. Не использованы в производстве на конец месяца (не подверглись обработке, использованию) 5 единиц материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, не использованных в производстве на конец месяца, – 7500 руб. (45 000/30 χ 5).

Величина материальных расходов текущего месяца – 92500 руб. (100 000-7500).

Указанный порядок определения величины материальных расходов согласуется с положениями пункта 1 статьи 319 НК РФ, согласно которой к незавершенному производству могут относится только те материально-производственные запасы, которые подверглись обработке.

При этом необходимо учитывать, что выделить из общей массы материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, переданных в производство, подвергшиеся (не подвергшиеся) обработке, возможно только при соответствующей организации производственного учета и контроля за использованием материальных ресурсов. Необходимость построения производственного учета подобным образом особенно велика для тех налогоплательщиков, которые используют дорогостоящие материалы (полуфабрикаты, комплектующие изделия), и налогоплательщиков, у которых велика сырьевая составляющая продукции (работ, услуг). Данное обусловлено тем, что недостоверный учет материальных ценностей может повлечь существенное искажение оценки незавершенного производства, стоимости готовой продукции и, соответственно, финансовых результатов деятельности (налоговой базы).