Анищенко Александр Владимирович
Шрифт:
Самое любопытное, что Определением ВАС РФ от 26 января 2007 года № 493/07 налоговикам было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.
К сожалению, такой малой судебной практики недостаточно, чтобы этот вопрос решался именно таким образом.
Некоторые специалисты полагают, что в данной ситуации налицо реализация на безвозмездной основе, которая облагается НДС. Тогда к ней применим порядок определения налоговой базы по рыночным ценам согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, то есть с использованием статьи 40 НК РФ.
Как видим, однозначного мнения не существует.
Тем не менее, опираясь на небольшую судебную практику, осмелимся предположить, что налогоплательщики в основной своей массе руководствуются позицией налоговиков.
4.5.2. Как оценивать имущество?
С этим тоже все не очень понятно. Есть два варианта.
Первый – считать, что стоимость имущества равна величине дивидендов, причем она уже включает в себя величину НДС. В пользу такой точки зрения можно привести письмо Минфина России от 26 марта 2010 года № 03-03-06/1/198 (хотя речь там идет о ценных бумагах).
Второй – учитывать имущество по рыночной стоимости.
Понятно, что налоговики не будут возражать против применения первого варианта только в одном случае – если величина дивидендов окажется выше рыночной стоимости. В противном случае налоговая инспекция будет настаивать на исчислении рыночной стоимости переданного имущества.
Некоторые специалисты стараются доказать, что у налоговиков здесь нет права применять положения статьи 40 НК РФ. Эти положения, в частности, применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
В статье 20 НК РФ приведен перечень взаимозависимых лиц. В том числе там указано, что взаимозависимыми признаются организации, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Про физических лиц в данном контексте не сказано вообще ничего.
Однако и эти специалисты вспоминают, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами в состоянии повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.
На наш взгляд, маловероятно, что суд может признать общество и его учредителей, которые и решают все вопросы, связанные с дивидендами, независимыми. Так что в данном случае обращение в суд окажется, скорее всего, не в пользу налогоплательщиков.
4.5.3. НДФЛ
На основании пункта 4 статьи 224 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов в виде дивидендов установлена налоговая ставка в размере 9 %.
В пункте 4 статьи 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.
Если нет денежных выплат, а дивиденды выплачены имуществом, как удержать налог? Никак.
Поэтому при невозможности удержать с учредителя исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее месяца с момента окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить учредителю и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ также предоставляется в произвольной форме.
4.5.4. Бухгалтерский учет
При отражении выплаты дивидендов имуществом, как и при выплате их деньгами, должны быть задействованы счета 84 и 75.
А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, должны пройти через счет 91. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99.
ПРИМЕР 37
У ООО «Барракуда» есть два учредителя.
Учредителю-организации принадлежит 80 % от уставного капитала общества. Учредителю – физическому лицу – 20 %.
На общем собрании по итогам 2009 года 31 марта 2010 года было принято решение произвести выплату дивидендов имуществом: основными средствами (офис и квартира).
В уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом. Была произведена независимая оценка.
Рыночная стоимость офиса составила 5 000 000 руб. Стоимость квартиры – 2 000 000 руб.
Остаточная балансовая стоимость: офиса – 3 090 400 руб., квартиры – 1 560 000 руб.
Таким образом, по офису налогообложение производится следующим образом.
Сумма начисленного к уплате НДС – 762 711 руб. (5 000 000 руб.: 118 % x 18 %).
Сумма налога на прибыль – 229 378 руб. ((5 000 000 руб. – 762 711 руб. – 3 090 400 руб.) x 20 %).
С учредителя-организации необходимо удержать налог на прибыль в размере 450 000 руб. (5 000 000 руб. x 9 %).
По переданной квартире налогообложение обстоит следующим образом.
Сумма начисленного к уплате НДС – 305 085 руб. (2 000 000 руб.: 118 % x 18 %).
Сумма налога на прибыль – 26 983 руб. ((2 000 000 руб. – 305 085 руб. – 1 560 000 руб.) x 20 %).
С учредителя – физического лица необходимо удержать НДФЛ в размере 180 000 руб. (2 000 000 руб. x 9 %).
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками.
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 5 000 000 руб. – начислена сумма дивидендов учредителю-организации;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 2 000 000 руб. – начислена сумма дивидендов учредителю – физическому лицу.
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91
– 5 000 000 руб. – в счет дивидендов передан офис;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91
– 2 000 000 руб. – в счет дивидендов передана квартира.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 762 711 руб. – со стоимости офиса начислен НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 305 085 руб. – со стоимости квартиры начислен НДС.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 3 090 400 руб. – списана остаточная стоимость офиса;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 1 560 000 руб. – списана остаточная стоимость квартиры.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
– 1 146 889 руб. – получена прибыль от передачи офиса в уплату дивидендов;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
– 134 916 руб. – получена прибыль от передачи квартиры в уплату дивидендов.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 229 378 руб. – начислен налог на прибыль по передаче офиса;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 26 984 руб. – начислен налог на прибыль по передаче квартиры.
4.6. Выплата дивидендов в обществе, применяющем УСН
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. А в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.
Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом.