Анищенко Александр Владимирович
Шрифт:
Тем не менее бухгалтеру надо проконтролировать порядок совершения этой сделки:
– учредитель общества вправе продать только ту часть своей доли, которую он оплатил;
– продать свою долю третьим лицам учредитель имеет право только в том случае, если такая сделка не запрещена уставом общества.
Так как общество ничего не должно участнику, решившему продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то в бухгалтерском учете компании такая продажа отражается лишь внутренними записями по счету 80 «Уставный капитал». Там фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.
Если учредитель продает только часть доли, то в этом случае на счете 80 меняется сумма, соответствующая стоимости его новой доли.
ПРИМЕР 44
ООО «Мегаватт» было зарегистрировано в июне 2010 года. Уставный капитал общества равен 300 000 руб. Он состоит из трех равных вкладов – Ивко, Невежиной и Дементьевой.
На момент государственной регистрации доли уставного капитала Ивко и Невежиной были оплачены полностью, а вот доля Дементьевой – только наполовину.
В бухгалтерском учете общества были сделаны записи.
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Дементьевой»
– 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал общества;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»
– 50 000 руб. – частично оплачена учредителем доля уставного капитала.
В августе 2010 года Дементьева решила продать принадлежащую ей долю уставного капитала, соответствующую оплаченной части. Ее согласилась купить учредитель Невежина.
Оставшаяся неоплаченная часть доли по-прежнему принадлежит Дементьевой. В августе 2010 года в ЕГРЮЛ были внесены соответствующие изменения.
В бухгалтерском учете общества это отразится так.
ДЕБЕТ 80 субсчет «Доля Дементьевой» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Невежиной»
– 50 000 руб. – внесены изменения в учредительные документы общества.
Полученные от Невежиной деньги Дементьева направила на оплату той части доли, которую она не смогла оплатить ранее.
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»
– 50 000 руб. – окончательно погашена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале.
5.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
Стоимость выкупаемой доли участника общества в размере действительной стоимости доли отражается в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75.
В соответствии с пунктом 4 статьи 24 Закона № 14-ФЗ общество должно продать перешедшую к нему долю по цене не ниже той, что была им уплачена за ее приобретение. Однако общее собрание участников общества может установить и иную цену такой доли, если все участники общества проголосуют единогласно.
Так что может получиться так, что указанная доля будет продана по номинальной цене. В этом случае разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом должна быть зафиксирована проводкой:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81
– разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом отражена как прочий расход общества.
Однако эти затраты не учитываются для целей налогового учета. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взносов в уставный капитал. Поэтому выплата номинальной стоимости доли участнику общества не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, разница между номинальной стоимостью доли и ее действительной стоимостью, выплачиваемой участнику, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ, как расходы, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
По крайней мере, на этом настаивает Минфин России в письме от 14 февраля 2007 года № 03-03-06/1/86.
Напомним, что раз расход, признаваемый в бухгалтерском учете, отсутствует в налоговом учете, то согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, и, соответственно, проводки:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Является ли общество в отношении учредителя – физического лица налоговым агентом, и с какой суммы нужно удерживать НДФЛ?
По нашему мнению, в этой ситуации поправки в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ не спасают. Там говорится о продаже имущества или имущественных прав. Однако в данной ситуации доля физического лица в уставном капитале общества переходит не в результате ее купли-продажи, а в связи с выходом участника из общества.
Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2006 года № АЗЗ-18719/05-Ф02-Э629/06-С1 было сказано, что в данном случае имеет место не реализация, а лишь возврат действительной стоимости доли как финансового вложения.
Получается, что здесь нужно применить общее правило – на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик – физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.
Однако не все так просто обстоит с определением базы для исчисления налога.
В письме Минфина России от 9 октября 2006 года № 03-05-01-04/290 высказано мнение, что облагать НДФЛ нужно весь размер выплаты без уменьшения на какие-либо суммы. Ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ «при продаже доли в уставном капитале… налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов». Обратите внимание! Речь идет о продаже. Нами же рассматривается именно выход учредителя из общества.