В рассматриваемом случае – согласно общему правилу пункта 10 статьи 21 Закона № 14-ФЗ – согласие считается полученным при условии, что всеми участниками общества в течение тридцати дней (или иного определенного уставом срока) со дня получения соответствующего обращения или оферты обществом ему представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на переход доли к третьему лицу или в течение указанного срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе в переходе доли.

До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ.

Так, в статье 1173 ГК РФ сказано, что если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления, например, доля в уставном капитале общества, то нотариус в соответствии со статьей 1026 ГК РФ в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.

В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания.

Таким образом, вступить в права владения долей наследники могут только в том случае, если против этого не возражают остальные участники общества. А они вполне могут возражать.

В этой ситуации общество обязано выплатить наследникам действительную стоимость доли. Она рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества.

Вместо денег с согласия указанных лиц общество может выдать им в натуре имущество такой же стоимости.

Однако самый неприятный факт для данной категории лиц заключается даже не в отказе от принятия в общество.

В пункте 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ сказано следующее. «Общество обязано выплатить действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли, если меньший срок не предусмотрен настоящим Федеральным законом или уставом общества».

А меньший срок предусмотрен как раз для случая, когда из общества выходит учредитель. Вышеуказанная категория под него не попадает, и это значит, что в общем случае этим лицам придется ждать выплаты действительной стоимости своей доли целый год.

Как производится расчет действительной стоимости доли, мы уже знаем. Займемся вопросами налогообложения.

Во-первых, необходимо разобраться с НДФЛ. Как будет производиться налогообложение в данном случае? Ведь, по-видимому, выплата наследнику действительной стоимости доли умершего учредителя не является в данном случае продажей доли.

Существует письмо УМНС России по г. Москве от 23 июня 2003 года № 11–14/33275, где рассматривается подобная ситуация. Налоговики пришли к следующим выводам.

С одной стороны, заплатить НДФЛ по ставке 13 % необходимо только с той суммы, которая превышает сумму первоначального взноса. Это вытекает из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 НК РФ. Общество, выплачивающее доход, также обязано исчислить сумму налога, удержать его и перечислить в бюджет.

С другой стороны, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения.

Таким образом, считают налоговики, сумма, выплаченная обществом наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению НДФЛ.

Эту точку зрения московские налоговики подтвердили и в письме УМНС России по г. Москве от 5 сентября 2005 года № 28–11/62865.

Минфин России в письме от 28 марта 2007 года № 03-04-06-01/88 пришел к таким же выводам.

Он указал, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ доходы физического лица – наследника, полученные в виде балансовой (действительной) стоимости доли наследодателя в уставном капитале общества, не подлежат налогообложению НДФЛ.

И это не может не радовать, потому что существует и другая, неблагоприятная для наследников точка зрения. Если руководствоваться пунктом 1 статьи 220 НК РФ, где говорится о налоговых вычетах, которые возможны при продаже доли в уставном капитале, то там идет речь о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов. Очевидно, что у наследника таких расходов нет. Ведь он получает доход безвозмездно – по праву наследства. Получается, что вся действительная стоимость доли должна облагаться НДФЛ.