Бухгалтерские издержки, скорректированные на альтернативные издержки, составляют общие экономические издержки предприятий. Альтернативные издержки не отражаются в бухгалтерских отчетах, величина общих экономических издержек превышает бухгалтерские издержки, а поскольку бухгалтерская и экономическая прибыль получаются вычитанием из дохода соответственно бухгалтерских и экономических издержек.

Переменные и постоянные издержки вместе образуют общие, или валовые, издержки. Издержки в расчете на единицу продукции образуют так называемые средние издержки – соответственно общие, переменные и постоянные. Если общий объем постоянных издержек при изменении объема производства не меняется, то общие средние издержки расчете на единицу продукции увеличиваются при сокращении производства и уменьшаются при его возрастании. Средние переменные издержки, определяемые делением общего объема переменных издержек на количество произведенной продукции, зависят от объема производства в том смысле, что являются минимальными при оптимальном для предприятия объеме производства и имеют большое значение в анализе экономического состояния предприятий. Средние общие издержки в сравнении с ценой характеризуют прибыльность производства.

Экономическое положение предприятий зависит от соотношения между средними издержками и ценой. На коротких отрезках времени возможны следующие основные варианты.

Средние переменные издержки и рыночная цена равны . При этом средние общие издержки, включающие также постоянные, будут выше цены, и фирма несет убытки. Тем не менее, предприятия может некоторое время работать с убытком и не закрывать производство в расчете на ожидаемое повышение цен или снижение издержек. При этом учитывается, что в случае прекращения производства предприятие будет получать убытки, равные постоянным издержкам. Рыночная цена и соответственно предельный доход равны средним общим издержкам. В этом случае предприятие получает нормальную (нулевую) экономическую прибыль и может продолжать функционировать.

Рыночная цена превышает общие средние издержки . В этом случае предприятия будут получать положительную экономическую прибыль – сверхприбыль.

Рыночные цены ниже средних переменных издержек . В этих условиях предприятие не покрывает даже своих текущих расходов, и производство лучше прекратить.

Средние совокупные издержки могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности с корректировкой бухгалтерских издержек на альтернативные.

В течение длительных периодов времени возникает и реализуется возможность замены всех факторов производства с учетом достижений научно-технического прогресса. При этом решается задача выбора факторов производства в таком сочетании, которое обеспечивает определенный объем производства с минимальными затратами. Выбор факторов производства зависит от рыночных цен на них, от возможностей и пределов замены одного фактора другим. Изменение всех факторов производства означает, что меняются как переменные, так и постоянные издержки, т. е. все издержки являются переменными, а средние переменные издержки равняются средним общим издержкам. Минимизация издержек и соответственно максимизация прибыли достигается при условии, если издержки на выпуск дополнительной единицы продукции являются одинаковыми независимо от того, какой фактор производства дополнительно привлекается. Если в длительном периоде предприятия отрасли получают положительную экономическую прибыль, это привлекает дополнительные капиталы, если отрицательную экономическую прибыль – будет происходить отток капитала. В результате переливов капитала рыночная цена товара тяготеет к средним издержкам средних предприятий.

Переменные затраты – это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема выручки от реализации продукции. Эта группа включает: расходы на сырье; транспортные расходы; расходы на оплату труда: топливо, газ и электроэнергию для производственных целей; расходы на тару и упаковку, отчисления на государственное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование, в фонд занятости и др. Переменные затраты анализируются путем сопоставления уровней затрат в процентах к объему выручки.К условно-постоянным относятся издержки, сумма которых не зависят от объема выпуска продукции. К этим расходам относятся: арендная плата, расходы на содержание зданий и помещений, оборудования, административного персонала; амортизация основных фондов; износ нематериальных активов, износ материальных и быстроизнашивающихся предметов, услуги сторонних организаций (за исключением расходов инкассации выручки); затраты по подготовке и переподготовке кадров; затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; отчисления в ремонтный фонд; отчисление на обязательное страхование имущества и другие виды затрат [7] .

Прямые и косвенные издержки

Прямые издержки – это расходы на производство отдельных видов продукции, которые непосредственно отнесены на себестоимость продукции.

Выделяют следующие основные статьи прямых затрат:

1) сырье и основные материалы;

2) полуфабрикаты и покупные изделия;

3) основная зарплата производственных рабочих;

4) силовая электроэнергия.

Косвенные издержки – это затраты, которые определяются производством сразу нескольких видов продукции, и относятся на каждый вид продукции согласно установленным нормативам.

Основные статьи косвенных затрат включают:

1) общецеховые расходы;

2) общезаводские расходы;

3) часть непроизводственных расходов.

При делении косвенных затрат на переменные и постоянные:

1) к постоянным расходам (за исключением износа малоценных и быстроизнашивающихся продуктов и услуг вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары) относят основную долю цеховых расходов;

2) общезаводские расходы причисляют к постоянным затратам, за исключением налогов, основой для начисления которых является объем реализованной продукции;3) коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка, тара, комиссионные торговых агентов) относятся, как правило, к переменным затратам.

Таблица 2.5. Деление косвенных затрат на переменные и постоянные

2.4. Распределение накладных расходов по видам продукции

Пример

Рассмотрим возможные варианты распределения накладных расходов при следующих исходных условиях:

1) на предприятии производится два продукта (электроинструмент и пневмоинструмент);

2) каждый продукт выпускается на отдельной производственной линии;