• Прямые налоги устанавливаются непосредственно на объекты налогообложения, в данном случае не существует посредника между государством и налогоплательщиком.

• Косвенные налоги взимаются в процессе реализации товаров, работ и услуг в виде надбавки к цене товара. Такие налоги оплачиваются покупателем. Типичный пример – налог на добавленную стоимость (НДС), а также акциз.

Итак, налогов, как уже понятно, достаточно много, и не все можно сразу запомнить хотя бы по названию, а тем более запомнить для каждого из них налоговые ставки, налоговые базы и прочую информацию – почти нереально, если вы не работаете в этой сфере. Поэтому очень важно знать, к каким законам можно обратиться, чтобы уточнить описание того или иного налога.

Логично предположить, что самым главным документом в этом смысле является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), именно в нем содержатся описания налогов, налоговых ставок. Приоритет над НК РФ имеют только Конституция России и международные законы, которые стоят выше НК РФ. На самом деле большинство вопросов касательно налогообложения физических лиц не поднимается выше уровня НК РФ, поэтому для вас он, скорее всего, будет основным документом, к которому можно обратиться, чтобы посмотреть информацию по тому или иному налогу.

Если опускаться уровнем ниже, то, помимо НК РФ, информацию по налогам также содержат и федеральные законы о налогах и сборах, указы Президента РФ, законы о бюджете. И если с федеральными законами все достаточно понятно, так как они вводят изменения в текущее налоговое законодательство, как и указы Президента, то с законами о бюджете не все ясно: какое отношение бюджетное законодательство имеет к налогам? На самом деле это части одного целого, так как налоги, как уже говорилось, являются важной составляющей доходной части госбюджета. Именно законы о бюджете регулируют, платежи по каким налогам пойдут в тот или иной бюджет – федеральный, региональный или местный, поэтому эти законы очень важны, особенно если вы хотите понять и изучить, куда именно поступают те средства, что вы платите по налогам.

Уровнем ниже – законы субъектов РФ. Их основная роль – прописывать, какие будут действовать налоговые ставки и льготы для федеральных налогов на территории конкретного субъекта РФ.

Еще ниже – законы местных органов власти, прописывающие то же, но уже на местном уровне.

Финальный уровень налогового законодательства – это уровень подзаконных актов, например, инструкций и писем Минфина РФ и Федеральной налоговой службы. Эти документы регулируют такие аспекты, как правильное разъяснение налогового законодательства, утверждение правил заполнения различных отчетных форм и т. д. Иными словами, документы этого уровня носят больше тактический, чем стратегический характер, они помогают применять те аспекты налогового законотворчества, которые устанавливают законы более высокого уровня.

Схематично система налогового законодательства, по уровням, представлена на рис. 1.

Рис. 1. Схема налогового законодательства РФ

Когда система налогового законодательства ясна, логично перейти к тем, кто эти законы придумывает, утверждает и контролирует их исполнение, то есть – к налоговым органам РФ.

В России за введение, изменение и упразднение налогов отвечают власти федерального и регионального уровней. Чтобы внести изменения в существующую систему налогообложения в РФ, принимается соответствующий федеральный закон. Сначала его принимает Госдума РФ, после утверждения ею проект закона должен быть принят Советом Федерации и уже в финале подписан Президентом РФ. После того как проект закона о введении, изменении или упразднении налога всеми согласован, подписан Президентом, он публикуется официально в «Российской газете». Но фактически, если вы увидите новый закон в этом издании, это не значит, что он уже вступил в силу. Опубликованный официально закон вступит в действие только через месяц после публикации и не раньше чем 1-го числа следующего налогового периода для соответствующего налога, которому посвящен закон.

Итак, изменения в налоговом законодательстве принимают Госдума, Совет Федерации и Президент. Кто же следит за тем, чтобы принятые нормы должным образом выполнялись?

Основным органом, который отвечает за исполнение налогового законодательства, является Министерство финансов РФ. Минфин отвечает за разъяснение налогового законодательства гражданам, то есть помогает его правильно трактовать и понимать. Наверняка вы сталкивались с письмами Минфина с разъяснением по тому или иному вопросу касательно налогообложения. Помимо этого, если вы когда-нибудь подавали налоговую декларацию, то наверняка знаете, что формы по ней утверждает тоже Минфин, как и стандарты заполнения. Поэтому можно сказать, что Минфин помогает практически реализовать изданные законы, создает для этого инфраструктуру, помогает в них разобраться гражданами и организациям. Конечно, неверно будет назвать Минфин налоговой справочной, но часть функций этого министерства действительно схожи со справочным бюро, где можно получить консультацию по налоговым вопросам.

Минфину подчиняется Федеральная налоговая служба (ФНС), которая контролирует соблюдение налогового законодательства. Именно эта служба следит за тем, чтобы все правильно считали налоги, исправно и вовремя их платили. Но на самом деле именно ФНС контролирует и такие вопросы, как получение налоговых льгот, поэтому ее можно считать налоговым контролером. ФНС подконтрольны Межрегиональные инспекции ФНС, Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам и Управления ФНС России по субъектам РФ.

Управлениям ФНС по субъектам РФ подчиняются территориальные налоговые органы.

На самом нижнем уровне соблюдение налогового законодательства регулируют территориальные и межрайонные инспекции ФНС.

Схематично взаимодействие между различными федеральными и региональными органами в отношении изменения и применения налогового законодательства представлено на рис. 2.

Рис. 2. Схема взаимодействия налоговых органов РФ