Обязательно наличие оправдательных документов, подтверждающих обоснованность проведения кассовых операций. Например, по операциям по оприходованию выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) необходимо проверить, соответствуют ли дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) кредитовым записям по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) дебетовым записям по счету кассы. В случае отклонений установите причину ошибки и внесите исправительные записи.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 25.04.2006 г. № 17–23 установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации: между юридическими лицами – в сумме 60 000 руб.

Проверьте соответствие оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах; точность определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы кассовой книги на другую, соответствие остатков по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге;

Нарушения кассовой дисциплины чаще всего заключаются в следующем: в ряде организаций не выполняются требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Инструкция ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18, Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40). В частности, в нарушение требований указанного Порядка в ряде организаций отсутствует оборудованное в соответствии с предъявляемыми требованиями помещение кассы, не обеспечивается надлежащая охрана кассы и денег при доставке их из банка. Следует учитывать то, что в соответствии с п. 29 Порядка руководители предприятия обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном порядке ответственность.

Кроме, того, очень часто при заполнении кассовых ордеров ручным способом не все реквизиты унифицированных форм по кассовым операциям заполняются. Так, например, не во всех расходных кассовых ордерах указываются:

– корреспонденция счетов;

– наименование приложений (в ряде случаев приложения не прикладывались к кассовым ордерам);

– полученная сумма прописью;

– сумма НДС;

– паспортные данные получателя и др.

Передача денег и кассовой документации от одного кассира другому (отпуск, болезнь) документально (актом приемки-передачи) не подтверждается.

В бухгалтерском учете суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, отражаются в выписке банка отдельной строкой. На основании п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются в составе операционных расходов. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция должна быть отражена следующим образом:

Многие организации пользуются услугами инкассации. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» инкассация– доставка наличных денег между кассой организации и банковским учреждением. Согласно Плана счетов и Инструкции по его применению для отражения информации о движении денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Кроме того, бухгалтеру организации следует помнить, что услуги инкассации подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) в общем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом, в бухгалтерском учете организации, данные операции должны быть оформлены следующими записями:

В бухгалтерском учете расходы на инкассацию, так же как и услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, учитываются в составе операционных расходов как затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом учете расходы, производимые организацией на оплату инкассаторских услуг, а также услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В настоящее время наиболее распространенным видом кредитования стал овердрафт.

Это практически новая услуга, предоставляемая банками и поэтому часто бухгалтера теряются как правильно отразить операции по овердрафту.

Прежде всего, овердрафт – это краткосрочный кредит, предоставляемый банками, по которому доверенный клиент банка имеет возможность пользоваться денежными средствами сверх остатка на своем счете. Денежные средства, полученные в счет овердрафта, организации следует учитывать на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации должно осуществляться следующим образом:

Проценты, подлежащие уплате банку по кредиту (в том числе в форме овердрафта), относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредита, и являются текущими расходами (п.п. 11, 12 ПБУ 15/01). Затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации на основании п.14 ПБУ 15/01.

Часто ошибкой бухгалтеров является отнесение процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ на собственные источники средств. Порядок нормирования процентов по долговым обязательствам должен быть определен учетной политикой организации. При этом, согласно ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Как установлено п. 1 ст. 269 НК РФ, расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются.