На основании Постановления Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» в табеле учета рабочего времени повышение квалификации с отрывом от работы обозначайте буквенным кодом «ПК» или цифровым кодом «07». В результате этого происходит искажение размера выплаты работнику.

Часто фирмы покупают своим работникам мобильные телефоны для использования их в служебных целях. В Письме от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/275 установлено, что запись о служебном использовании мобильного телефона должна быть отражена в должностной инструкции работника, либо в письменном соглашении между фирмой и сотрудником (Письмо от 2 ноября 2004 г. № 03-05-01-04/72), либо в трудовом договоре (Письмо от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194).

С учетом того, что трудовой договор сам по себе является соглашением и заключается в письменной форме (ст. 56, 67 ТК РФ), можно было бы все указать в нем. Однако здесь могут возникнуть сложности. Если налоговые инспекторы включат компенсацию за использование мобильного телефона в расчет базы по ЕСН, свою правоту вам скорее всего придется отстаивать в суде.

Чтобы избежать проблем, необходимость использования телефона и сумму компенсации лучше всего закрепить в отдельном соглашении, а также в должностной инструкции работника.

Некоторые организации устанавливают лимит телефонных разговоров, который утверждается приказом руководителя организации. В таком случае затраты на оплату переговоров включают в расходы только в рамках утвержденных норм, а превышение лимита работник оплачивает сам.

Оплата услуг связи, возмещаемая сотруднику, входит в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого организации следует документально подтвердить производственный характер таких затрат. Налоговики требуют, что организации необходимо заключить договор с оператором мобильной связи, получать детализированные счета, иметь приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин использования личного мобильного телефона в служебных целях и номера телефонов абонентов (данная точка зрения высказана в Письме УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. № 20–12/8153 и Письме Минфина России № 03-03-01-04/1/275).

При этом детализацию переговоров нужно иметь обязательно. Это подтверждает уже сложившаяся практика арбитражных судов (к примеру, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. по делу № Ф04-2733/2005(10928-А27-40 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2005 г. по делу № А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).

Бывает так, что налоговый орган, проводя мероприятия налогового контроля, получает от бывших сотрудников организации информацию о получении ими неофициальной заработной платы. На данные суммы налоговые органы пытаются доначислить налоги (НДФЛ и ЕСН), а налогоплательщика привлечь к мерам налоговой ответственности.

В данном случае обратите внимание на то, что согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Но, тем не менее, следует обратить внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2005 года № Ф09-2096/05-С7. Рассматривая аналогичную ситуацию по доначислению налогов на основании вышеназванной нормы НК РФ, суд установил и материалами дела было подтверждено, что в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии оснований для применения расчетного способа исчисления налогов, и доказательств обоснованности применения конкретной методики расчета неуплаченных сумм налогов. В результате действия налогового органа были оставлены без удовлетворения.

Одним из видов ошибок, допускаемых бухгалтерами, является учет суммы заработной платы и единого социального налога, начисленного с нее, за время простоя организации по внутрипроизводственным причинам.

В соответствии с подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев во внешним причинам. При этом данные внереализационные расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (т. е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).

К числу простоев по внутрипроизводственным причинам относятся простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.

Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя организации. Например, такие потери могут быть связаны с оплатой труда согласно статье 157 ТК РФ.

Что касается не компенсируемых виновниками от простоев по внешним причинам, то такие прости могут происходить в результате недостачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д.