С учетом изложенного под неприменением ККМ следует понимать:

– фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

– использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена ст. 4 и 5 Федерального закона № 54-ФЗ);

– использование ККМ, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование установлено п. 1 ст. 3 Федерального закона № 54-ФЗ). На основании п. 5 ст. 3 Федерального закона № 54-ФЗ в случае исключения из названного Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовых машин их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации, но не более 7 лет для каждой машины считая с даты ее выпуска;

– использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено ст. 4 Федерального закона № 54-ФЗ);

– использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания в силу ст. 4 и 5 Федерального закона № 54-ФЗ является обязательным условием, допускающим ККМ к применению);

– пробитие ККМ чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем (клиентом).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона № 54-ФЗ в настоящее время наряду с ККМ, оснащенными фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение электронно-вычислительных машин, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов.

В связи с этим Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рекомендует судам учитывать, что в случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо ККМ иных указанных в Федеральном законе № 54-ФЗ видов ККТ названные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.

Статьей 2 Федерального закона № 54-ФЗ (п. 1) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять ККТ независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).

Поэтому следует иметь в виду, что ККМ подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности.

Поскольку в силу приведенной нормы неприменение ККТ допускается лишь при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности, в случае невыдачи указанных документов соответствующие юридические лица и индивидуальные предприниматели несут ответственность за осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ.

До момента издания Правительством Российской Федерации указанных нормативных правовых актов использование организациями и индивидуальными предпринимателями приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, не является основанием для возложения на них ответственности за неприменение ККМ.

Кроме того, как прямо указано в п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ, предусмотренное данной нормой правило действует только в случае оказания услуг населению, т. е. гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ предусмотрен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего места нахождения вправе производить наличные денежные расчеты без применения ККТ и без выдачи бланков строгой отчетности.

Поэтому с момента вступления в силу Федерального закона № 54-ФЗ (с 27 июня 2003 г.) не подлежит применению Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей места нахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

Обобщая правила применения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением, необходимо указать порядок оформления кассового чека.

Минфин России Письмом от 5 января 2004 г. № 16-00-17/2 установил реквизиты кассового чека, который должен содержать:

– наименование организации;

– идентификационный номер организации-налогоплательщика;

– заводской номер контрольно-кассовой машины;

– порядковый номер чека;

– дату и время покупки;

– стоимость покупки;

– признак фискального режима.

Кроме того, п. 3.2 Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104) предусматривает, что при вводе ККТ в эксплуатацию необходимо установить фирменное клише с наименованием предприятия. Поэтому, если в чеке указана торговая марка предприятия или индивидуального предпринимателя, а не их наименование, налоговые органы применяют штрафные санкции по ст. 14.5 КоАП РФ, как за продажу товаров, оказание услуг или выполнение работ без применения кассового аппарата.