В настоящее время в отношении НДС действуют положения о налоговой декларации, установленные приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года № 136 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». При этом учитываются изменения и дополнения, внесенные приказом Минфина от 21 ноября 2007 года № 113н.

Декларация состоит из девяти основных разделов и приложения (раздел 10). Титульный лист и раздел 1 (где показывается сумма налога к уплате в бюджет или возмещению) заполняют все налогоплательщики. Налоговые агенты должны занести данные о суммах НДС в раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Раздел 3 нужно заполнить всем организациям, которые приобретают и реализуют товары или услуги на территории России по ставке 10 и 18 %. Если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории России, то ему одновременно с разделом 3 нужно заполнить раздел 4.

Для экспортеров предназначены разделы 5–8 декларации. В разделе 5 организация должна отразить суммы НДС по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 % документально подтверждена. Одновременно экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет документов.

В разделе 6 показываются налоговые вычеты по операциям, по которым нулевая ставка подтверждена в прошлых налоговых периодах.

Налоговую базу и НДС по экспортным операциям, по которым подтверждающие документы собраны, нужно включить в раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена».

Если впоследствии налогоплательщик представит документы, которые подтвердят применение ставки 0 %, то НДС заносится в раздел 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

В разделе 8 рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям, по которым обоснованность применения ставки 0 % в прошлых периодах не подтверждена.

Раздел 9 предназначен для отражения операций, которые не облагаются НДС. Кроме того, там показываются суммы оплат в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев.

В приложении (раздел 10) организация должна показать сумму НДС по недвижимости, подлежащей восстановлению.

В налоговой декларации в соответствии с приказом Минфина от 21 ноября 2007 года № 113 учтены поправки в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 1 января 2008 года. Одной из поправок определено не включать в налоговую базу по НДС предоплату (частичную или полную) по товарам, работам, услугам, которые освобождаются от обложения НДС или облагаются по нулевой ставке.

Согласно статье 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

В статье 181 НК РФ содержатся разъяснения по поводу состава отдельных групп подакцизных товаров. Например, спиртосодержащей продукцией (в том числе денатурированным спиртом) признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;