• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

• принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРОА;

• применить иные установленные внутренними документами СРОА меры.

В отношении аудиторской организации, допустившей те же самые нарушения, уполномоченный федеральный орган может выступить с требованием в СРОА применить аналогичные меры дисциплинарного воздействия, за исключением наложения штрафа, иных мер.

Таким образом, Закон определяет общие количественные характеристики аудита, положения внешнего контроля качества и более детально раскрывает систему органов, их осуществляющих, а также меры дисциплинарного воздействия в отношении лиц, допустивших нарушения.

Подробная информация об этапах развития аудита в России в части нормативных правовых актов, органов, осуществляющих надзорные функции, представлена в прил. 7.

Рассмотрим стандарты аудиторской деятельности на предмет определения количественных характеристик аудита, в них содержащихся. Анализ начнем с ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, так как все остальные стандарты его детализируют за исключением тех, которые регулируют сопутствующие аудиту услуги (ФПСАД № 24, 30, 31, 33).

Количественные признаки по ФПСАД № 1 [3] можно сгруппировать:

1) по отношению к аудиту бухгалтерской отчетности:

• аудитор должен выражать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях;

• аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм;

• объем аудита должен определяться планируемыми аудиторскими процедурами, необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;

• аудит должен проводиться с разумной уверенностью, и, как следствие, может иметь место риск невыявления существенных искажений;

2) по отношению к профессиональной деятельности (группа базируется на принципах, раскрытых в Кодексе профессиональной этики аудиторов):

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение.

В ФПСАД № 1 [3] не указан принцип следования техническим стандартам по причине того, что стандарты аудиторской деятельности по действующему законодательству являются обязательными. В прил. 8 представлена информация о международных стандартах аудита (МСА), так как российские стандарты аудиторской деятельности разрабатываются на их основе в соответствии с положениями ст. 7 Закона.

Положения аудиторских стандартов можно рассматривать в сравнении со стандартами ИНТОСАИ [33] для государственного контроля (табл. 1.10).

Таблица 1.10

Принципы проведения контрольных мероприятий по стандартам аудита и ИНТОСАИ

Принципы проведения контрольных мероприятий в аудите и государственном контроле формально в основном совпадают. Однако имеет место различие в целевой направленности, подходах проведения проверки, оценке рисков, регламентации выборочного исследования.

Для подтверждения соблюдения аудиторских стандартов в аудиторской организации необходимо разработать внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности и определить лиц, ответственных за осуществление контроля по их соблюдению. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности должны быть разработаны в соответствии с Законом, федеральными стандартами (прил. 9, 10), Кодексом профессиональной этики аудиторов, а также с учетом стандартов и Кодекса профессиональной этики СРОА, членом которой она является. При их разработке могут быть использованы методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (прил. 11), а также правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (прил. 12). В табл. 1.11 приводятся стандарты аудиторской деятельности, соответствующие нормативным правовым актам.

Группы внутренних стандартов приводятся в прил. 13. Во исполнение внутрифирменных стандартов в аудиторской организации должны иметь место соответствующие организационно-распорядительные документы, в свою очередь аудитор должен надлежащим образом оформлять рабочие документы, в которых подлежат отражению аудиторские доказательства. Эти документы исследуются, анализируются, оцениваются при проведении внешнего контроля качества.

Таблица 1.11

Стандарты аудиторской деятельности, действующие в РФ

К внутренним факторам также относится наличие соответствующих ресурсов в аудиторской организации, управление ими с учетом действующих нормативных правовых актов. Можно выделить следующие ресурсы, используемые аудиторской организацией в своей деятельности: трудовые ресурсы (кадры), техническое, информационное обеспечение, финансовые ресурсы. Состав ресурсов, их качественные, количественные характеристики, использование в процессе профессиональной деятельности оказывает влияние на качество аудита. Они взаимосвязаны с рисками хозяйственной деятельности аудиторской организации. Эти риски являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудиторской организации достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий.