Большинство рисков хозяйственной деятельности будут с большой вероятностью иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать влияние на бухгалтерскую отчетность, хотя не все риски хозяйственной деятельности обязательно ведут к рискам ее существенного искажения. Выявление рисков хозяйственной деятельности руководством аудиторской организации и разработка подходов для их устранения является частью системы внутреннего контроля [5].

Регулярное наблюдение за адекватностью и операционной эффективностью средств контроля посредством анализа информации об их функционировании в первую очередь направлено на обеспечение эффективной работы системы внутреннего контроля. В то же время оценка финансовых результатов деятельности и их анализ имеют целью определить, отвечают ли результаты деятельности целям, поставленным руководством (или третьей стороной). Тем не менее в некоторых случаях показатели результатов деятельности также содержат информацию, которая дает возможность руководству выявить недостатки системы внутреннего контроля [5].

Между целями организации и средствами контроля, которые оно применяет для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в их достижении, существует прямая связь. Цели аудиторской организации и его средства контроля связаны с бухгалтерской отчетностью, хозяйственными операциями и соблюдением законодательства Российской Федерации, однако не все эти цели и средства контроля имеют отношение к оценке рисков [5]. Также следует учитывать, что управленческие решения всегда влекут за собой выбор между двумя целями. При политике продаж по сниженным ценам организация в течение нескольких лет будет иметь хорошие финансовые результаты, но в долгосрочном периоде она будет иметь проблемы. При осуществлении инвестирования в деятельность организации создается база для формирования сильного предприятия, при этом будут иметь место проблемы с финансами. По мнению В. М. Мишина [85], между техническим и экономическим пониманием качества имеется противоречие, которое носит диалектический характер и обуславливается дополнительной взаимосвязью производства и потребления объектов, поэтому целесообразно рассматривать совместно технический (для аудита это следование техническим стандартам аудита) и экономический аспекты качества, тем более что это важно при проведении оценки уровня качества. Следовательно, количественную характеристику аудита также можно получить, проведя анализ основных показателей ее финансово-хозяйственной деятельности, т. е. ресурсов.

Таким образом, количественную характеристику аудита представляют два взаимосвязанных аспекта: технический аспект – соблюдение принципов, регулирующих профессиональную деятельность, процесс аудита; экономический аспект – результат анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. ресурсов.

В прил. 14 приводится характеристика качественных и количественных признаков аудита.

Итак, качество аудита следует рассматривать в тесной взаимосвязи двух его характеристик: как «бытие-для-другого», т. е. как выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, используемое для принятия решений на основе бухгалтерской отчетности, и как «в-себе-бытие», т. е. аудит как сущность, как процесс, осуществляемый для выражения мнения. Количественно аудит характеризуется в двух взаимодополняющих аспектах. Во-первых, это его основополагающие принципы: честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, профессиональное поведение, добросовестность, следование техническим стандартам, нейтральность. Принцип следования техническим стандартам, в свою очередь, реализуется в принципах проведения проверки и раскрывает технический аспект аудита. Во-вторых, это анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. ресурсов, используемых в профессиональной деятельности.

Для дальнейшего исследования необходимо раскрыть понятие контроля качества аудита. Международной федерацией бухгалтеров определено следующее. Профессиональные бухгалтеры (к ним относят и аудиторов) выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие секторы делового сообщества, а также правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане разумного финансового учета и финансовой отчетности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам бизнеса и налогообложения. Отношение и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияет на экономическое благосостояние их общества и страны.

Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении, только если по-прежнему будут предоставлять обществу уникальные услуги на уровне, свидетельствующем о том, что общественное доверие полностью обосновано. Поэтому представители бухгалтерской профессии во всем мире более всего заинтересованы в том, чтобы довести до сведения потребителей услуг, предоставляемых профессиональными бухгалтерами, что такие услуги отличаются самым высоким уровнем качества и предоставляются в соответствии с этическими требованиями, признаваемыми обеспечить такой уровень [72].

В Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров отмечается, что аудиторы оказывают уникальные услуги, и они характеризуются выражением мнения о достоверности финансовой отчетности.

Для дальнейшего исследования необходимо уделить внимание категории «качество» и рассматривать ее применительно к аудиту. Анализ категории «качество» будем проводить в философском, социальном, экономическом, техническом, правовом и специальном аспектах. В прил. 15 приводятся ее авторские трактовки.

С позиций философии качество означает существенную определенность рассматриваемого объекта, благодаря которой он отличается от другого объекта. С позиций социальных качество связано с отношением субъектов, всего общества к объекту. При этом качество рассматривается как категория, зависящая от уровня культуры, доходов потребителей и др. В контексте аудита можно говорить об обязательном и инициативном аудите. С экономических позиций качество рассматривается как результат потребления или потребительской стоимости объекта. Технический аспект качества связан с техническими закономерностями в образовании и проявлении физических, электромеханических и других свойств предметов одинакового назначения. Для аудита данный аспект качества применим в части следования техническим стандартам, так как оказывается услуга. Правовой аспект качества определяется как совокупность свойств объекта, отвечающая требованиям, установленным в нормативных правовых документах. Аудит регулируется стандартами аудиторской деятельности, однако согласно основополагающим принципам аудита данная норма называется следованием техническим стандартам. Таким образом, правовой аспект качества в аудите называется техникой аудита, что означает следование техническим стандартам аудита и в этой части совпадает с техническим аспектом. Специальный аспект рассматривается в контексте отраслевой деятельности.

Качество – философская категория, выражающая неотделимую от бытия объекта его существенную определенность, благодаря которой он является именно этим, а не другим объектом. Качество отражает устойчивое взаимоотношение составных элементов объекта, которое характеризует его специфику, дающую возможность отличать один объект от других. Именно благодаря качеству каждый объект существует и мыслится как нечто отграниченное от других объектов. Вместе с тем качество выражает и то общее, что характеризует весь класс однородных объектов [122].

Впервые категорию качества проанализировал Аристотель. Он определил ее как видовое отличие сущности. Аристотель отмечал текучесть качества как состояния вещей, их способность превращаться в противоположное. Г. Гегель определил качество как логическую категорию, составляющую начальную ступень познания вещей и становления мира, как непосредственную характеристику бытия объекта [122].

Диалектический материализм исходит из признания объективности и всеобщности качественной определенности вещей. Качество объекта обнаруживается в совокупности его свойств. При этом объект не состоит из свойств, не является своего рода «пучком свойств», а обладает ими: «… существует не качество, а только вещи, обладающие качествами, и притом бесконечно многими качествами» [122]. Под свойством понимается способ проявления определенной стороны качества объекта по отношению к другим объектам, с которыми он вступает во взаимодействие. Категория качества объекта не сводится к отдельным его свойствам. Она выражает целостную характеристику.