Шрифт:
Необходимо иметь в виду, что использовать резервные фонды, созданные как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно лишь на покрытие убытка от деятельности организации в целом: покрытие за счет этих источников убытков по отдельным хозяйственным операциям или сделкам законодательством не предусмотрено.
Учет использования средств резервного капитала на выкуп акций и облигаций общества может быть организован двумя способами:
– внесистемно, т.е. вообще без отражения информации по счетам бухгалтерского учета;
– внутренними оборотами по счету 82 «Резервный капитал», для чего к нему открываются два субсчета – «Резервный капитал образованный» и «Резервный капитал использованный» (аналогично порядку отражения в учете использования чистой прибыли на капитальные вложения).
Уставный капитал и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в учете отдельно.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. в разрезе счета 80 «Уставный капитал» аналитический учет организуется таким образом, чтобы информация была сформирована по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
При создании акционерного общества по дебету 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет вся сумма лиц (учредителей), подписавшихся на акции. Акции, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами.
Отражение операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учете акционерного общества
Оплата акций учреждаемого акционерного общества денежными средствами отражается в учете в следующем порядке:
Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
– на сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах акционерного общества;
Дебет 51,50 «Расчетный счет», «Касса»
Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– при оплате уставного капитала денежными средствами.
Если оплата акций в момент учреждения осуществляется по стоимости выше номинала, то образующийся эмиссионный доход отражается в составе добавочного капитала.
Дебет 75.1 «Расчеты с учредителями»
Кредит 83.2 «Эмиссионный доход»
– на разницу между номинальной стоимостью и ценой размещения.
Особо следует остановиться на операциях по формированию уставного капитала имуществом. При отражении таких операций следует руководствоваться Приказами Минфина № 65н от 03.09.97 (в ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» и Приказом № 25н (в ред. от 24.03. 2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», которыми определено, что имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по согласованной стоимости.
Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
– на сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах акционерного общества;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– при оплате уставного капитала основными средствами на согласованную стоимость имущества;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (51 и другие)
– на сумму дополнительных затрат, связанных с получением имущества в качестве вклада в уставный капитал, если данные затраты в соответствии с учредительным договором несет акционерное общество.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
– отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– оборудование принято на баланс в качестве основного средства;
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.
На основании п. 11 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычету суммы налога, которые были восстановлены участником (акционером) в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ, если они будут использованы для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).
Вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится на основании не счета-фактуры, а документов, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, восстановленной учредителем. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.