Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Порядок определения фактической цены реализации для ценных бумаг, обращающихся и необращающихся на ОРЦБ, был рассмотрен выше.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, существуют различия в методах оценки ценных бумаг при их выбытии для целей налогового и бухгалтерского учета. Это касается эмиссионных ценных бумаг, поскольку по неэмиссионным ценным бумагам может применяться только один метод списания по стоимости единицы (первоначальной стоимости). При отсутствии расхождений в формировании первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета по неэмиссионным ценным бумагам расходы будут одинаковы.

По эмиссионным ценным бумагам в случае расхождений в применяемых методах оценки при списании будут возникать постоянные разницы, следствием которых будет либо постоянный налоговый актив (себестоимость списываемых ценных бумаг для целей налогового учета выше, чем в бухгалтерском учете), либо постоянное налоговое обязательство (себестоимость списываемых ценных бумаг для целей налогового учета ниже, чем в бухгалтерском учете).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Налогового кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с данной категорией ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, определяют общую налогооблагаемую базу, не подразделяя ценные бумаги на обращающиеся и необращающиеся на ОРЦБ.

С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

– способы оценки финансовых вложений в ценные бумаги при их выбытии по группам (видам);

– последствия изменений способов оценки финансовых вложений в ценные бумаги при их выбытии;

– стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

– разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

– по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась;