Шрифт:
Примечание: Под физическим лицом – плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Уклонение от уплаты налога/сбора влечет уголовную ответственность в случае, если оно совершается одним из двух указанных в законе способов: а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; б) включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
В соответствии со статьей 198 УК РФ уголовная ответственность наступает, если не уплачено более 900 тыс. рублей налогов в течение трех лет, при дополнительном условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо если не уплачена сумма, превышающая 2,7 млн рублей – без дополнительных условий (в обоих случаях речь идет о неуплате в крупном размере).
В пп. 11, 12 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения…» даны разъяснения, как определяется размер неуплаченных налогов:
• В расчет принимается совокупная задолженность за период в пределах трех финансовых лет подряд либо долг за отдельный налоговый период, если он достигает соответствующих значений. Сопоставление производится с суммой начисленных налогов (включая неуплаченные) за этот же период.
• Суммируются как налоги (в том числе по каждому их виду), так и сборы за весь период, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней.
• Налоги за период в пределах трех финансовых лет учитываются и в случае, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного периода, и они истекли.
Давайте посчитаем. Итак, 900 тыс. рублей суммы налога (13%-ный НДФЛ) начисляются на доход в 6 923 077 рублей (без учета копеек). К примеру, такая сумма налогооблагаемого дохода возникает при продаже подаренной либо унаследованной квартиры до истечения 3-х лет за 7,924 млн руб. В случае с сокрытием постоянного дохода – скажем, от сдачи в аренду элитного жилья – для привлечения к уголовной ответственности достаточно не декларировать доход в 2 307 692 руб. в год, или 192 308 руб. в месяц три года подряд. Сумма неуплаченного налога в 2,7 млн рублей возникает с незадекларированного дохода в размере 20 769 231 руб. (в общем-то это налог с официальной суммы продажи московской квартиры за 21,77 млн руб., если она находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры, то есть он вправе воспользоваться лишь вычетом в размере 1 млн рублей с суммы продажи).
Наказание: штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 4,5 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма, превышающая 13,5 млн рублей.
В цифрах дохода (с учетом округления) это выглядит следующим образом: неуплаченный НДФЛ в размере 4,5 млн рублей возникает с 34 615 385 руб., а неуплаченный НДФЛ в размере 13,5 млн рублей возникает с незадекларированного дохода в 103 846 154 руб.
Наказание: штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Важно: приведенные выше расчеты налогооблагаемой базы сделаны только по 13%-ному НДФЛ. Пороговая величина неуплаченных налогов для наступления уголовной ответственности может быть существенно меньше, если деятельность физлица была квалифицирована как предпринимательская. При этом не имеет значения, был человек или нет зарегистрирован в качестве ИП. Согласно ст. 11 НК, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Так, к примеру, при сдаче в аренду коммерческой недвижимости (нежилых помещений) без регистрации ИП и уплаты налогов основания для привлечения к уголовной ответственности могут наступить уже при сумме 2,72 млн рублей сокрытого дохода.
В эту сумму налоговой недоимки пени и штрафы не включаются.
Если в целях уклонения от уплаты налогов подделываются официальные документы, предоставляющие права или освобождающие от обязанностей, содеянное квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 327 УК РФ «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков».
Что примечательно в данной связи: уклонение от уплаты налогов в соответствии со ст.198 УК совершается путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в декларацию ложных сведений (заниженных сумм налога к уплате). То есть составление декларации с задекларированными доходами и дальнейшая неуплата налога не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.