Шрифт:
Приоритет судебной практики над разъяснениями Минфина и ФНС
Письма ФНС или Минфина устанавливают приоритет судебной практики над разъяснениями финансовых ведомств. Правило зафиксировано в письме замминистра финансов С.Д. Шаталова №03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 года: «В случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов». Письмо Минфина налоговики подтвердили собственном письмом и разослали по налоговым инспекциям на местах – см. письмо ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 года.
В данной связи считаю нужным также упомянуть ст.3 НК РФ, в соответствии с которой «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».
Часть 2. Минимизируем налоги при продаже имущества
А неплохо бы и государство привлекать к ответственности за сокрытие от населения его же налогов
(Афоризм)Ставки налога на доход от продажи недвижимости для резидентов и нерезидентов
Для физических лиц-резидентов применяется ставка в размере 13% от налогооблагаемой базы. Налогооблагаемой базой является сумма от продажи имущества, уменьшенная на величину имущественного налогового вычета или на сумму в размере расходов, ранее произведенных на покупку этого имущества. Недвижимость, срок владения которой превысил 3 или 5 лет (конкретику по разбивке см.ниже), освобождается от налогообложения.
Для физических лиц-нерезидентов ставка составляет уже 30%, а налогооблагаемой базой является вся сумма дохода от продажи недвижимости (за исключением той, которой налогоплательщик владел более 3 или 5 лет).
Налоговое резидентство не зависит от гражданства налогоплательщика: можно быть гражданином РФ и не быть резидентом, и наоборот. Тонкости определения налогового резидентства применительно к продаже недвижимости будут рассмотрены далее.
В каких случаях налог с продажи имущества платить не надо? «Безналоговый» срок владения. «Водораздел» 2016 года
Налог платить не надо в случаях, если имущество находилось в вашей собственности более 3-х лет и 5-ти лет. В этом случае не надо даже подавать декларацию.
Разберем подробнее. В случае, если вы продаете недвижимость или долю, которая приобретена (или иным образом получена) до 1 января 2016 года, для безналоговой продажи ею достаточно владеть 3 года – срок единый для любых оснований перехода прав собственности.
А в случае, если вы продаете недвижимость, которой начали владеть после 1 января 2016 года, то минимальный срок владения недвижимостью для безналоговой продажи:
• 3 года в случае перехода недвижимости по наследству или в порядке дарения от члена семьи или близкого родственника, признаваемых таковыми по Семейному Кодексу 1 (в данной связи «членами семьи» 2 будут считаться супруг/супруга, дети и родители, а «близкими родственниками» – родители, дети, дедушки/бабушки, внуки, полнородные/неполнородные братья и сестры; в то время как перечень «близких родственников» применительно к купле-продаже иной); по договору пожизненного содержания (ренты); в порядке приватизации;
• 5 лет в остальных случаях (то есть по договору купли-продажи, в порядке дарения от лица, не являющегося близким родственником, по решению суда и т.д.).
1
Признание членом семьи по Семейному и по Жилищному кодексу различается. Налоговый кодекс относит к членам семьи лиц, признаваемых таковыми Семейным кодексом.
2
См. также судебную практику о признании членами семьи лиц, не являющихся кровными родственниками или супругами, – в разделе «Дарение»
Примечание: здесь необходимо сделать оговорку о забавном разночтении применительно к наследованию. Формулировка НК РФ в ст. 217.1, в частности, определяет трехлетний срок владения, если «право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником». С точки зрения русского языка здесь возможны две трактовки. Первая – когда льготный срок по наследованию предполагается изолированно от степени родства наследодателя. Вторая – когда слова «в порядке наследования или по договору дарения» являются единой конструкцией по отношению к дальнейшему уточнению «от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником». Юристы трактуют эту норму обоими способами и на форумах в ответах юристов вы найдете оба варианта. Я склонна трактовать факт наследства как достаточное основание для трехлетнего льготного срока владения безотносительно степени родства наследника и наследодателя и опираюсь при этом на два момента. Первый и основной – разъяснения Минфина при ответах на вопросы налогоплательщиков, когда относительно наследства нет уточнений о степени родства. Например, цитата из Письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2018 г. № 03-04-05/41648: «В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года». Вы видите здесь где-либо указание на степень родства? Я – нет.
Второй момент вытекает из порядка налогообложения по факту наследования или дарения безотносительно дальнейшей продажи унаследованного или подаренного имущества. Так, одаряемый должен заплатить 13%-ный НДФЛ, если даритель не приходится ему близким родственником. А если имущество подарено близким родственником или унаследовано от кого угодно (в том числе от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником) – одаряемый или наследник не платят НДФЛ по факту вступления во владение. Здесь вполне логично провести параллели и со сроком владения.