Физические лица не подлежат привлечению к уголовной ответственности за неуплату налогов в крупном размере, если со дня совершения преступления, предусмотренного ч. 1 и 2 ст. 198 УК РФ, истекло два года, поскольку в соответствии со ст. 78 УК РФ по делам небольшой тяжести давность именно такая. Опять же, обязанность по уплате налога и штрафов это с них не снимает.

Получив доход от продажи унаследованного имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, в нарушение ст.229 НК РФ подсудимая не представила декларацию о доходе (см.в частности Апелляционное постановление Самарского областного суда от 25.08.2017 № 22-5284/17) и не уплатила налог в размере свыше 900 тыс.рублей, что является крупным размером и регулируется Уголовным кодексом. С некоторыми сокращениями существо вопроса таково: дочь унаследовала от умершего отца дом с участком и продала их до истечения 3-х лет владения за 13,7 млн рублей. О необходимости подачи налоговой декларации она не знала, поэтому своевременно ее не подала. Однако впоследствии она подала налоговую декларацию, в которой был исчислен подлежащий уплате налог в размере 161,4 тыс. рублей. Практически весь доход от продажи дома с участком наследница в декларации уменьшила на расходы, связанные с получением доходов от продажи. Поскольку условием вступления в права наследства является уплата долгов за наследодателя, дочь представила расписки, что умерший отец брал в долг значительные суммы денег. Эти долги она якобы погасила за счет продажи имущества отца. Схема не лишена изящества и не противоречит законодательству, и изначально налоговая инспекция приняла к вычету все указанные налогоплательщиком суммы погашенных за отца долгов. Однако вышестоящая налоговая инстанция при проверке нижестоящей определила, что в ходе камеральной налоговой проверки не были должным образом проведены мероприятия налогового контроля по установлению реальности выдачи займов наследодателю со стороны ряда кредиторов, не исследована возможность выдачи займа и источники получения дохода займодавцами (это, по моему мнению, достаточно важный момент – в случае если вся схема была придуманной, что вероятнее всего, то под удар с точки зрения возможного получения незадекларированных доходов были поставлены люди, согласившиеся «помочь» дочери друга), условия выдачи займа (проценты, дата возврата и т.д.), каким образом происходила передача денежных средств – в наличной или безналичной форме, и так далее. В отношении должностных лиц нижестоящей налоговой инспекции были инициированы служебные проверки.

Предполагается, что при подаче декларации сам налогоплательщик обязан представить бесспорные доказательства произведенных расходов, чего в данном случае сделано не было. Формально позиция налогоплательщика не были опровергнута как лживая, направленная на уклонение от уплаты налога. Речь именно об отсутствии бесспорных доказательств.

«Судом проверены и оценены представленные стороной защиты копии расписок и письменных пояснений, полученных налоговым органом от кредиторов наследодателя <…>, и обоснованно пришел к выводу, что налогоплательщик, неся бремя доказывания обоснованности уменьшения ей суммы облагаемых налогом доходов, не представила каких-либо банковских, иных платежных документов, договоров займа, заключенных в требуемой законом форме, товарных, кассовых документов о произведенных расходах, связанных с приобретением имущества. Таким образом, данные расписки не могут быть признаны в качестве доказательства обоснованности уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением имущества», – указано в постановлении.

От уголовной ответственности ответчица была освобождена в связи с истечением срока давности, а обязанность уплаты налога в размере свыше 1,4 млн рублей была подтверждена.

Вывод из всего вышеизложенного: позиция налогоплательщика, обвиняемого по ст.198 УК РФ, должна быть подтверждена весомыми доказательствами.

Есть два повода для начала расследования налогового уголовного дела.

Первый исходит от налоговых органов. Сначала устанавливается, что налогоплательщик имеет недоимку (определяется на основании выездной налоговой проверки или других мероприятий налогового контроля). Не позднее 3-х месяцев с момента выявления недоимки и в течение 20 дней с момента вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки налогоплательщику направляется требование об уплате налога с предупреждением в случае неуплаты недоимки, пеней и штрафов направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Это требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты его получения. После того, как пройдут 2 месяца с момента, когда требование должно быть исполнено, в течение 10 дней налоговый орган должен отправить материалы в следственные органы.

Часто на практике ИФНС направляет материалы в следственные органы после вынесения решения о привлечении к ответственности, не дожидаясь окончания процесса обжалования.

Второй. Сообщение о преступлении поступает из органов дознания. Дознание проводится по уголовным делам, по которым предварительное следствие необязательно. К дознанию относятся: органы МВД, ФСБ, государственной охраны, таможни, государственного пожарного надзора, внешней разведки, службы судебных приставов, исполнения наказаний, начальники органов военной полиции Вооруженных Сил Российской Федерации, командиры воинских частей, соединений, начальники военных учреждений и гарнизонов. Потенциально сообщение о совершении налогового преступления может поступить из любого из этих органов, но на практике это в абсолютном большинстве из МВД. Процедура регламентируется, в частности, ст.144 УПК РФ.

Следователь Следственного комитета РФ, получив материалы, в течение 3-х суток проверяет, нет ли оснований для отказа в возбуждении уголовного дела (сроки давности, суммы и т.п.). Если нет, то он готовит необходимые материалы, делает предварительный расчет (если его не сделали органы дознания) и направляет их в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик. Налоговый орган в течение 15 суток с момента получения материалов проверяет, был ли данный налогоплательщик объектом налоговой проверки. Если налогоплательщик проверялся, то следователю направляется заключение о нарушениях налогового законодательства и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки, а также о том, не находятся ли результаты проверки на обжаловании или не приостановлено ли производство. Если в отношении налогоплательщика проверка еще проводится либо сведений о нарушениях нет, то следователю об этом сообщается. После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении по результатам рассмотрения этого заключения, следователь принимает процессуальное решение.

Однако в случае если налоговый орган не уложился в отведенный 15-дневный срок, решение принимается и без учета их мнения. Закон позволяет возбудить дело и до получения из налогового органа ответа при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления. На практике, следователь может возбуждать уголовное дело через несколько дней после получения сообщения о преступлении или выявления признаков уклонения от уплаты налогов в рамках расследования иных дел и даже не дожидаться ответа ИФНС.