Самые большие налоги в Европе взимаются в Скандинавских странах и государствах Бенилюкса. Самый большой совокупный налог — в Швеции: 55%. В странах Южной Европы налоговое бремя значительно легче: менее 35% в Испании и Португалии. В развивающихся странах доля налогов в ВНП в среднем превысила 15% и значительно различается по странам: около 5% в Непале и свыше 30% в Иране.

Интересно, что в современном налоговом праве большинства развитых стран концептуальный подход к налогообложению принципиально отличается от принятого у нас. Там налоги — это форма (средство) участия граждан и иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной базы бюджетов всех уровней для решения общегосударственных, региональных и местных задач. Налоги — это одна из многих форм их участия в финансировании социально-значимых проектов и задач.

Российская налоговая система остается, по сути, фискальной. За налоговые преступления предусмотрена ответственность.

В Уголовном кодексе Российской Федерации 1997 г. борьбе с налоговыми преступлениями посвящены две статьи:

1. Ст. 198. Уклонение гражданина от уплаты налога.

В ней предусмотрен такой уголовно-правовой аспект действий виновного, как непредоставление гражданином декларации о доходах, когда подача декларации является обязательной, либо включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах в крупном размере; то же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере.

2. Ст. 199. Уклонение от уплаты налогов с организаций.

Уголовно-правовой аспект этого преступления состоит во включении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытии других объектов налогообложения в крупном размере; то же деяние, совершенное неоднократно.

По мнению практических работников, регламентация налоговых преступлений в УК 1997 г. значительно хуже регламентации, существовавшей в УК 1960 г., ибо, во-первых, налоговым преступлениям посвящены только две статьи, а в прежнем УК их было три и они более детально фиксировали уголовно-правовые аспекты рассматриваемого вида преступлений, во-вторых, и это главное, в ст. 198—199 УК РФ 1997 г. не предусмотрена конфискация имущества даже для организаций, поэтому следствие и приговор суда не помогут государству компенсировать ущерб. Конечно, в ходе следствия обвиняемому может быть предъявлен гражданский иск, но это в практике довольно сложно.

Для расследования значительный интерес представляют способы совершения рассматриваемой категории преступлений. В принципе способ совершения один — уклонение от уплаты налогов путем сокрытия, осуществляемого в форме действия или бездействия. Сокрытие в форме действия может состоять во внесении в отчетные документы о доходах или иных объектах налогообложения искаженных данных, уменьшающих сумму доходов и иных объектов налогообложения, а также в заключении мнимых сделок, налогообложение объектов по которым ниже, чем по сделке реальной, или отсутствует.

Бездействие может заключаться в неотражении объектов налогообложения в документах или даже в полном отсутствии необходимой для целей налогообложения бухгалтерской документации (например, при отсутствии регистрации юридического лица).

Основными носителями материальной (документальной) информации о налоговых преступлениях являются декларация (или ее отсутствие) физического лица и бухгалтерские документы (или их отсутствие) организаций.

Наиболее распространенными приемами ухода от уплаты подоходного налога физическими лицами (ст. 198 УК) являются:

1. Заполнение налоговой декларации ненадлежащим образом, например неуказание всех мест работы и, следовательно, утаивание денежных сумм, по которым следует платить подоходный налог, занижение сумм, подлежащих налогообложению.

2. Ненадлежащее оформление первичных документов на выплату денежных средств на предприятиях (платежных ведомостей). В этом случае фактическое количество выплаченных денег работнику может не совпадать с денежной суммой, за которую он расписался в платежной ведомости. Это может достигаться путем включения в штатную численность «мертвых душ», т. е. людей, фактически не работающих на предприятии, но числящихся в его штатном расписании. В этом случае при формально правильном заполнении налоговой декларации налицо полное несоответствие между реальным и учтенным доходом субъекта налогообложения, а следовательно, прямой уход от уплаты налога. Выявление такого рода нарушений возможно только при проведении проверки непосредственно на месте с опросом каждого, чья фамилия фигурирует в платежных ведомостях организации.

3. Полное отсутствие какого-либо оформления выплаченных денежных средств физическому лицу. При этом фактическая оплата производится из источника средств, возникшего незаконным путем (неоприходованные деньги — «черный нал»). В этом случае налоговая декларация может не заполняться вовсе, так как операция по выплате наличных денежных средств не нашла отражения в бухгалтерских документах.

4. Выплата наличных денег не из кассы предприятия, а через страховые фирмы. Это достигается путем заключения мнимых договоров, предусматривающих выплаты физическим лицам страховых возмещений, которые в действительности являются не чем иным, как денежным вознаграждением, или реальным доходом физического лица.

5. Предоставление работникам (особенно коммерческих банков) безвозмездных ссуд с последующим открытием депозитных счетов и размещением этих денег на указанные счета (причем для своих сотрудников банк имеет возможность устанавливать особую, повышенную ставку). Такие выплаты не облагались налогами (по 1996 год включительно) и представляли собой особый «законный» способ уклонения от налогообложения.

Разнообразны приемы и способы ухода от уплаты различных налогов юридическими лицами (ст. 199 УК):