Можно выделить четыре уровня системы GAAP (табл. 2.9), которые определяют обязательность исполнения тех или иных документов, принятых уполномоченными организациями.

Уровень I. Официально установленные стандарты учета, они являются основными обязательными стандартами учета.

Уровень II. Документы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и устанавливающие определенные бухгалтерские стандарты или описывающие общепринятую существующую практику (отраслевые руководства, технические бюллетени). К данным источникам информации следует обращаться в тех случаях, если бухгалтерская трактовка учетного факта не представлена в документах первого уровня.

Уровень III. Сложившаяся практика и документы, которые являются «общепринятыми», поскольку представляют собой превалирующий способ учета в определенной отрасли или широко используются в конкретной ситуации. Документы второго и третьего уровня являются предпочтительными в отличие от обязательных документов первого уровня.

Уровень IV. Бухгалтерская практика, рекомендованная другими документами и бухгалтерской литературой.

Использование документов четвертого уровня зависит от конкретных обстоятельств, специфики документа и статуса организации, выпустившей документ.

Таблица 2.9

Структура GAAP

Концептуальные принципы

В основе «Общепринятых стандартов бухгалтерского учета» (GAAP) находятся концепции и принципы, представляющие собой основные положения GAAP.

Концепции

• Концепция экономической единицы учета – организация, ее имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации, а также имущества и обязательств других организаций.

• Концепция продолжающейся деятельности – организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем в соответствии с целями своего создания.

• Концепция денежной оценки – все финансово-хозяйственные операции выражаются в денежной форме и исчисляются в национальной валюте (долларах).

• Концепция периодичности – организация должна периодически отчитываться перед заинтересованными пользователями о результатах своей деятельности.

Принципы

• Принцип стоимости – следование выбранному способу оценки приобретаемых и реализуемых активов.

• Принцип объективного доказательства – документирование каждой проводимой операции.

• Принцип регистрации дохода – обязательное фиксирование результата.

• Принцип соответствия – выбор способа регистрации дохода является базой для выбора периода регистрации расходов.

• Принцип существенности – установление правил отражения незначительных операций и имущества.

• Принцип полного раскрытия всех операций.

• Принцип постоянства – следование принятым принципам учета в течение определенного времени.

• Принцип осмотрительности – ориентация на учет потенциальных убытков или пассивов, а не прибылей или активов.

В качестве примера концептуальные принципы стандартов GAAP представлены в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Концептуальные принципы стандартов GAAP

Технология бухгалтерского учета в американских компаниях представляет собой алгоритм получения отчетности на основе первичных данных, состоящий из нескольких последовательных шагов. Его периодичность, как правило, составляет один год.

Финансовые отчеты в США. Состав финансовых отчетов, их контроль

Совокупность финансовых отчетов менеджмента (отчетность) является открытой публикуемой информацией и представляет собой красочно оформленные буклеты, которые помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие годы, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т. д. Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании.

Отчетность в США не имеет утвержденных форм, обязательным является полное представление элементов отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, инвестиции собственников, распределение прибыли между собственниками, совокупный доход (в том числе выручка), прибыль, убытки.

Финансовая отчетность в США показывает остатки по счетам и их изменение, а также агрегированные показатели по нескольким счетам, таким как чистая прибыль, и включает следующие виды отчетов:

• баланс (Balance Sheet);

• отчет о финансовых результатах (или отчет о прибылях и убытках (Ап income statement));

• отчет о накопленной нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement);

• отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flow Statement);

• отчет об акционерном капитале (Statement of Stockholders Equity).

Годовые отчеты многих компаний содержат запись: «Сопровождающие пояснения (сноски) являются неотъемлемой частью финансовых отчетов». Причина этого в том, что сами финансовые отчеты имеют сжатую и сокращенную форму. Поэтому они не только оцениваются и утверждаются (Qualiving and certifving) управляющими, но и содержат необходимые для понимания отчетов пояснения, которые подробно излагаются в сносках. Следовательно, необходимо обращать внимание на сноски (watch those footnotes), в России такие сноски называются «пояснительная записка».